3 этап: Существует ряд затрат, таких как, например, зарплата мастера, кладовщика, смазочные материалы для машин и оборудования, которые затруднительно определить к какому виду изделия или центру затрат их отнести.

Такие виды затрат пропорционально делят между затратными центрами.

4 этап: Затраты центра обслуживания (продажа, доставка продукции) распределяются между изделиями на основе дохода от реализации каждого вида изделия.

Варианты определения доли накладных расходов, приходящихся на единицу продукции:

1) Пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

2) Пропорционально трудоемкости изделий.

3) Пропорционально количеству отработанного оборудованием времени.

4) По отношению к затратам на основные материалы и т.д.

Вариант выбирается из задачи, стоящей перед менеджером, из информации, из конечной цели.

С т.з. контроллинга все затраты делятся на две группы:

1. Затраты для принятия решения и планирования.

2. Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования затрат.

Назначение первой классификации – позволяет получить ответы на следующие вопросы:

1. Какой объем производственной деятельности необходимо запланировать на следующий год?

2. Следует ли уменьшить продажные цены для увеличения количества реализованных товаров?

3. Какой должна быть форма оплаты персонала, занимающегося реализацией продукции (комиссионные или оклад + комиссионные)?

4. Следует ли купить дополнительное оборудование для увеличения выпуска продукции?

К первой группе относятся:

- постоянные затраты

- переменные затраты

- полупостоянные затраты

- полупеременные затраты

- затраты будущего периода

- принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках

- безвозвратные затраты (затраты истёкшего периода)

- вменённые затраты

- приростные (инкрементные) затраты

- предельные затраты

Самые важные из них – 1,2,3,4

Переменные затраты – затраты, изменяющиеся более или менее пропорционально уровню производственной деятельности.

Изменение VC может иметь как линейный, так и нелинейный характер.

Нелинейная зависимость имеет место в том случае, если VC будут изменяться в результате экономии при увеличении объемов выпуска продукции.

Первый график отражает ситуацию, когда рост N сопровождается опережающим ростом заработной платы в связи с повышенной выплатой сверхурочных.

Второй график отражает ситуацию, в которой с увеличением объема производства относительные затраты рабочего времени уменьшаются и использование рабочей силы становится более эффективным.

Постоянные затраты.

Для цели планирования и принятия решений FC часто делят на 2 категории: обязательные затраты и управляемые затраты.

Деление FC на обязательные и управляемые будет зависеть от происхождения затрат и периода времени, за который эти затраты рассматриваются.

Обязательные затраты – это такие затраты, которые нельзя отбросить или сократить так, чтобы не оказать значительного влияния на прибыль фирмы или изменение ее целей. Обязательные затраты останутся постоянными даже тогда, когда сокращается или прекращается деятельность фирмы. Обязательные затраты – это долгосрочные затраты. Они планируются заблаговременно.

Управляемые затраты являются ежегодными, среднесрочными. Руководство принимает решение, нужно ли их принимать или нет. Принимаются через какой-то интервал времени. Срок воздействия этих затрат относительно невелик, сокращение их не приводит к подрыву деятельности фирмы, не оказывает немедленного воздействия на величину прибыли.

Третий вид FC – ступенчатые затраты. Классический пример – зарплата администрации, управленческого персонала.

Чем больше интервал времени, тем быстрее график принимает такой вид:

1. Деление затрат на FC и VC связано с конкретной ситуацией, в которой принимается решение.

2. Неделимость производственных факторов.

Фактор неделимости обуславливает классификацию на полезные и бесполезные затраты.

Полупеременные и полупостоянные затраты.

Природа этих затрат кроется в их нелинейности. Примеры: затраты на ремонт, складские затраты, освещение, отопление и т.д.

Очень важно выделить постоянную и переменную части.

Метод крайних точек:

По данным таблицы строим график:

Крайние точки 1 и 2. Проводим через них прямую до пересечения с осью Y.

Sс = 100 тыс. руб.

S = (500 – 250) / (4000 – 1500) = 0,1 тыс. руб. / ч.

Здесь существует «минус», т.к. мы задействовали крайние точки, которые могут и не отражать всей зависимости.

Метод визуального соответствия (метод подгонки):

Наносятся все точки, через все точки проводятся прямые, и та прямая, которая охватывает наибольшее количество точек, по ней и рассчитываются затраты (FC и VC). (На компе – метод МНК (метод наименьших квадратов)).