3) Реализовать комплекс мер по увеличению уровня собираемости налогов, включающего целенаправленную работу налоговых и таможенных органов, торговой инспекции, правоохранительных органов, и изменение законодательства, регламентирующего их деятельность (особо следует отметить меры по борьбе с не учитываемым наличным оборотом, включая обязательность использование кассовых аппаратов, получение клиентами - физическими лицами счетов и т. п.)

4) Постоянно совершенствовать технику налогообложения, преследуя цель выравнивания налоговой нагрузки между гражданами с различным уровнем доходов и благосостояния, предприятиями, находящимися в объективно разных условиях хозяйствования, а также на повышение нейтральности налоговой системы по отношению к инфляции, изменением обменного курса рубля, способы финансирования производства, величине задолженности предприятиям и т. д.

5) Снижать ставки по основным видам налогов при отмене значительной части налоговых льгот, нередко неэффективных и создающих либо лазейки в законодательстве, либо неодинаковые экономические условия в различных секторах хозяйства, препятствуя тем самым рациональному использованию ресурсов.

6) Постепенно и продуманно изменять технику взимания налогов в целях ликвидации нормативных просчетов, допускающих легальное уклонение от их уплаты.

7) Уменьшать число налогов, сборов и платежей путем их объединения или частичного упразднения.

5. Основные принципы проведения налоговой политики в экономике с развитым рынком

Несомненно, что мировой опыт должен использоваться в налоговом законодательстве и налоговой практике, но с учётом различий, связанных с состоянием и уровнем развития экономики, судебной системы, уровнем правовой культуры населения и работников налоговых органов, исторических факторов и т.п. Американская же система права, вообще, построена на совершенно иных принципах, нежели российская. Она основана на социологической теории права, где ''…право - это то, что фактически складывается в жизни, то, что делает судья. Качество права, его внутреннее содержание не имеют решающего значения, любая судебная практика есть право…''[1].

В качестве примера рассмотрим налоговую политику США. Один из авторов Декларации независимости США Б. Фран­клин произнес такую фразу: ''…в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов…''. С тех пор налоговая политика США совершенствовалась, принимала все более разветвленный харак­тер, способствовала развитию рыночных отношений. Она отвечает зада­чам не просто фискальным, но и выступает в качестве инструмента регулирования развития экономики. Основным звеном в финансовой системе США является бюджет федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов.

Но и местные органы управления обладают значительными собственными источниками финансовых ресурсов, в первую очередь за счет местных налогов. Одновременно на местные финансы перекладывается существенная часть расходов. В ряде отраслей производственной и социальной инфраструктуры финансы штатов и местных органов власти выступают в качестве основного источника финансирования.

В федеральных доходах преобладают прямые налоги. Доходы штатов и местных органов власти формируются в основном за счет косвенных налогов и поимущественного налогообложения.

Рассмотрим структуру доходной части федерального бюджета США за 1999 год. Объем доходов на данный год был запланирован в размере 976 млрд. долл. Бюджет носил дефицитный характер. Превышение расходов над доходами было в сумме около 150млрд.долл.

Как видим, самой крупной статьей доходов является подоходный налог с населения. Налог взимается по прогрессивной шкале. Имеется необлагаемый налогом минимум доходов и три налоговые ставки. Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи за год.

Таблица 1

Структура доходов федерального бюджета США

Исчисление налога производится следующим образом. Суммируются все полученные доходы: заработная плата, доход от предпринимательс­кой деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсион­ными и страховыми фондами, государственные пособия свыше опреде­ленной суммы, доход от ценных бумаг и т.д. Доход от продажи имуще­ства и ценных бумаг облагается либо специальным налогом, либо в составе личного дохода.

Из полученного таким способом совокупного валового дохода вычи­таются издержки, связанные с его получением. Сюда относятся затраты, связанные с предпринимательской деятельностью: расходы на приобретение и содержание капитальных активов — земельный участок, здание, оборудование; текущие производственные расходы. Данные за­траты учитываются не только у предпринимателей, но и у людей свобод­ных профессий. После вычитания затрат получается чистый доход пла­тельщика.

Далее из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные на­логовые льготы. Всеобщей льготой является необлагаемый минимум доходов. Кроме необлагаемого минимума чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местные налоги, проценты, полученные от ценных бумаг правительств, штатов и местных органов управления, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание, проценты по личным долгам. В результате этих вычетов образуется налогооблагаемый доход.

Необлагаемый минимум доходов является переменной величиной, имеющей тенденцию к увеличению. В начале 90-х годов он равнялся 2 тыс.долл.

Ставки подоходного налога приведены в таблице 2. Понижение ставки налога после определенного высокого уровня до­ходов характерно, пожалуй, только для США. Это обосновывается круп­ной абсолютной суммой выплаты. До 1986 г. в стране действовали 14 ставок подоходного налога, их величина нарастала от 11 до 50%. После налоговой реформы шкала ставок была упрощена, максимальная ставка существенно снижена, необлагаемый минимум увеличен. Но наря­ду с этим уменьшилось количество налоговых льгот.

Таблица 2

Ставки подоходного налога