§ Расходы при реализации имущества

С 2002 года убытки от реализации товаров, прочего имущества (за исключением ценных бумаг) признаются для целей налогообложения. До 2002 года на основании Инструкции № 37, а затем Инструкции № 62 органы МНС указанный убыток для целей налогообложения не принимали, хотя это и противоречило Закону № 2116-1 "О налоге на прибыль".

С 2002 года противоречия, вызывающие споры, устраняются.

Аналогично с 2002 года организации вправе принять для целей налогообложения убыток от реализации основных средств и нематериальных активов, но в ином порядке. Убыток от реализации ОС и НМА включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока его полезного использования.

§ Проценты

С 2002 года меняется норматив размера процентов, принимаемых в состав расходов. Он составляет 1,1 от ставки рефинансирования ЦБ, т.е. равен ставке ЦБ, увеличенной на 10 % по кредитам в рублях. До 2002 года он равен ставке рефинансирования ЦБ, увеличенной на 3 пункта. Если ставка рефинансирования будет менее 30%, то условия принятия процентов к расходам несколько ухудшаются. По валютным кредитам изменений нет, норматив составляет 15 % годовых.

В случае если организация одновременно в течение отчетного периода пользуется несколькими кредитами, аналогичными по условиям кредитных договоров, то она имеет право рассчитать среднюю ставку процентов по таким кредитам и включать в расходы все проценты, уплаченные по кредитным договорам в пределах 20 % отклонений от средней ставки процентов. Но такие ситуации достаточно редки

.

§ Не учитываемые для целей налогообложения расходы

Перечень довольно обширен, но существенно от порядка, применяемого до 2002 года, не отличается. Полный перечень расходов приведен в статье 270. Обратим внимание, что также как раньше для целей налогообложения не признаются все расходы, превышающие нормируемые (страхование, реклама, суточные, компенсация за использование автомобилей, проценты за кредит). Новостью является то, что с 2002 года для целей налогообложения не признаются расходами отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся у комиссионеров и прочих посредников по договорам с поставщиками при импорте ТМЦ, работ или услуг

§ Порядок признания доходов и расходов (метод начисления, кассовый метод).

Различие заключается в том, что с 2002 года почти все организации при определении доходов должны применять метод начисления (т.е. по отгрузке или по мере перехода права собственности, если договором предусмотрен иной порядок его перехода). Исключение составляют организации, выручка которых в среднем за четыре предыдущих квартала не превысила в среднем 1 млн. руб. в квартал (без учета НДС и налога с продаж). Им дано право определять доходы по кассовому методу, т.е. по мере оплаты.

Аналогично порядку признания доходов с 2002 года признаются и расходы организации. Т.е. если для признания доходов используется метод начисления, то и расходы признаются по мере их начисления, за исключением расходов на страхование - они признаются по мере оплаты страховых взносов. Если организация признает доходы по кассовому методу, то и расходы признаются по оплате.

§ Перенос убытков на будущее

Несколько меняется в 2002 году порядок учета убытков. В случае, если налогоплательщик понес в предыдущем налоговом периоде убыток, то он может уменьшить прибыль текущего налогового периода на сумму такого убытка. До 2002 года организация может применить льготу по налогу на прибыль на сумму полученного убытка. С 2002 года льготы отменяются, и убыток уменьшает прибыль последующих налоговых периодов следующим образом: организация может уменьшить на сумму убытка прошлого года налогооблагаемую прибыль текущего года, но не более чем на 30 %. Сумма оставшегося убытка переносится на следующий год в таком же порядке.

Максимальный срок переноса убытков на будущее составляет 10 лет. Если организация получила убытки в течение двух и более лет, то убытки погашаются в календарной очередности.

Если организация ликвидируется путем ее реорганизации, то право перенести убыток на будущее сохраняется за правопреемником организации на тех же условиях.

За организациями, осуществляющими перенос убытка, закреплена обязанность хранить документы, подтверждающие сумму убытка в течение всего срока переноса убытков.

§ Отмена инвестиционной льготы

С вступлением в действие главы 25 НК РФ, российские предприятия потеряют льготу на инвестиции.

§ Ставка снижается

Как наиболее благоприятную для всех налогоплательщиков норму, установленную главой 25 можно назвать новую ставку налога на прибыль - 24 процента

§ Корректировать по ставке рефинансирования не придется

Еще один положительный момент для налогоплательщиков - Глава 25 НК РФ не предусматривает корректировку разницы между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли и фактическими авансовыми взносами за истекший квартал на сумму, рассчитанную из ставки рефинансирования Банка России. Таким образом, отменяется действующий в настоящее время порядок, установленный пунктом 2 статьи 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

3. Неизбежные организационные изменения

Параллельный учет

Федеральный закон от 06.08.01 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" дополнил Налоговый кодекс РФ главой 25 "Налог на прибыль организаций".

К сожалению, новая глава НК РФ вызвала много вопросов.

В ст. 313 главы 25 Н К РФ впервые на законодательном уровне дано понятие "налоговый учет", который определяется как "система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом". Кроме того, ст. 314 установлено понятие "аналитические регистры налогового учета", которые определяются как "сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета".

Возникает вопрос методологического характера: применяются ли положения ст. 313 "Налоговый учет. Общие положения" и 314 "Аналитические регистры налогового учета" только при определении налога на прибыль организаций или распространяются и на другие налоги, о которых идет речь в НК РФ (например, на налог на добавленную стоимость)?

На наш взгляд, если положения указанных статей применяются ко всем налогам, о которых идет речь в НК РФ, то, казалось бы, более логичным было бы размещение этих статей в части первой НК РФ (глава 1 "Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах").