Сумму транспортного налога можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ он относится к прочим расходам, которые учитываются при налогообложении прибыли. В какой момент это нужно сделать – зависит от учетной политики организации. Если предприятие определяет доходы и расходы для расчета прибыли кассовым методом, то включать суммы налога в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, нужно по мере его уплаты. А если учетной политикой организации утвержден метод начисления, тогда все будет зависеть от положений того региона, в котором зарегистрировано транспортное средство.

Например, в соответствии с региональным законом налог уплачивается единовременно – по итогам налогового периода, то есть года. Тогда сумму начисленного налога нужно включить в расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, в декабре того года, за который уплачивается налог.

Но региональные законы могут устанавливать и авансовые платежи по транспортному налогу. Тогда суммы авансов по транспортному налогу можно учесть при расчете налога на прибыль в том периоде, за который были перечислены авансовые платежи.

Пример 6.

На ЗАО «Парус» зарегистрирован в ГАИ г. Москвы легковой автомобиль Audi 100 с мощностью двигателя 150 лошадиных сил. На этом автомобиле ездит директор ЗАО «Парус». Поэтому бухгалтер ЗАО «Парус» относит сумму начисленного налога на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Согласно статье 6 Закона г. Москвы от 23 октября 2002 г. № 48 «О транспортном налоге», ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя от 100 до 150 лошадиных сил равна 15 руб. с одной лошадиной силы.

Следовательно, транспортный налог ЗАО «Парус» за 2003 год составит:

150 л. с. ´ 15 руб. = 2250 руб.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 8 Закона г. Москвы № 48, организации должны заплатить транспортный налог и подать налоговую декларацию до 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, ЗАО «Парус» должно заплатить транспортный налог за 2003 год и подать налоговую декларацию до 20 января 2004 года.

ЗАО «Парус» определяет доходы и расходы при расчете налога на прибыль методом начисления. Предположим, что ЗАО «Парус» заплатило транспортный налог за 2003 год 30 декабря 2003 года, а декларацию подало 12 января 2004 года. В бухгалтерском учете ЗАО «Парус» в декабре 2003 года будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу»

– 2250 руб. – начислен транспортный налог;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» КРЕДИТ 51

– 2250 руб. уплачен транспортный налог в бюджет.

Исчисляя налог на прибыль, ЗАО «Парус» в состав расходов включит 2250 руб. в расходы за декабрь 2003 года.

В целом можно сказать, что транспортный налог является простым для налогообложения. Ставки налога фиксированы, объекты – конкретны, а налоговая база определяется четко. Также транспортный налог можно использовать для уменьшения налогооблагаемой прибыли.

2. Практическая часть

(Вариант 2)

Задача № 1. Налог на добавленную стоимость

Организация является плательщиком НДС. Основной вид деятельности – производство и оптовая реализация продукции бытового назначения. Вся продукция облагается НДС по ставке 20 %.

Учетная политика организации для целей налогообложения по налогу на добавленную стоимость – по мере поступления от покупателей оплаты за продукцию.

Ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превышают 1 млн. рублей.

Операции за октябрь:

Установить налоговый период для данной организации, сумму НДС, подлежащего начислению, зачету из бюджета, уплате в бюджет, сроки подачи налоговой декларации и уплаты налога за отчетный период.

Решение:

Налоговым периодом для данной организации является календарный месяц, так как ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превышают 1 млн. рублей.

Срок подачи декларации и уплаты налога для данной организации ограничен до 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

На 1 октября на счетах организации при реализации товаров в счет авансов в сентябре образовались следующие остатки:

Было оплачено поставщику за ранее полученные и оприходованные основные средства 672 000 р., из них НДС составил 112 000 р.

Дебет 01 Кредит 60 – 560 000 р.

Дебет 19 Кредит 60 – 112 000 р.

Оприходованы материалы, оплаченные авансом в предыдущем налоговом периоде на сумму 43 200 р., в том числе НДС – 7 200 р.

Дебет 60 Кредит 51 – 43 200 р.

Отражена реализация (выставлен счет-фактура) покупателю, платившему поставку авансом в предыдущем налоговом периоде –