2) покупателем является физическое лицо;

3) оплата осуществляется за наличный расчет или с использованием расчетных или кредитных банковских карт;

4) реализация осуществляется в отношении товаров (работ, услуг).

Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговая база по налогу с продаж определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ в размере не выше 5 процентов. При этом не допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении операций по реализации отдельных видов товаров (работ, услуг) в пределах максимальной налоговой ставки.

Не допускается также установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем (заказчиком, отправителем) товаров (работ, услуг).

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю).

Налог подлежит уплате по месту осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению в соответствии с настоящим Кодексом.

Срок уплаты налога с продаж, а также форма отчетности (налоговой декларации) устанавливается субъектом РФ.

б) Кто является плательщиком налога с продаж по договору комиссии (комитент или комиссионер)?

В случае, если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента).

В этом случае, комиссионер (поверенный, агент) признается налоговым агентом. Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом).

В случае, если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом), а денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комитента (доверителя, принципала), налог уплачивается в бюджет комитентом (доверителем, принципалом). При этом сумма налога исчисляется комитентом (доверителем, принципалом) исходя из полной цены товара.

Задача

Определите сумму ЕСН, если предприятие в январе месяце осуществило следующие выплаты своим сотрудникам:

- заработная плата – 100 000 руб.

- премия – 20 000 руб.

- беспроцентная ссуда – 5000 руб.

- пособие по временной нетрудоспособности – 2000 руб.

- выходное пособие – 10 000 руб.

Для исчисления налога определяем налоговую базу, которая представляет собой сумму выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом налогообложения. Налоговая база составляет 120 000 рублей, поскольку беспроцентная ссуда, пособие по временной нетрудоспособности и выходное пособие согласно статье 238 НК РФ налогообложению не подлежат.

Определяем сумму начислений ЕСН в:

1. Федеральный бюджет (28 %, включая вычет 14 % в Пенсионный фонд России) – 33600 рублей (включая вычет 16800 рублей в ПФР)

2. Фонд социального страхования РФ (4 %) – 4800 рублей

3. Фонд обязательного медицинского страхования:

3.1 федеральный (0,2 %) – 240 рублей;

3.2 территориальный (3,4) – 4080 рублей

Итого сумма исчисляемого единого социального налога составляет 42 720 рублей.

Список источников и литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации

2. Гражданский кодекс Российской Федерации

3. Уголовный кодекс Российской Федерации

4. Федеральный закон от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"

5. Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"

6. С.Г. Пепеляев Комментарии к главе 15 «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений» части первой Налогового кодекса Российской Федерации, 2000 г.

7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог с продаж. – «Налоги и финансовое право», 2002 г.

8. Волошин Д.А. «Новый налог с продаж». Комментарий к главе 27 Налогового кодекса Российской Федерации. 2001 г.