В целом понятия «субъект налогового права» и «субъект налогового пра­воотношения» соотносятся как общее и частное.

Своеобразие налоговых отношений проявляется и в круге субъектов этих отношений. Отношения субъектов налогового права складываются в определенные группы:

1) между государством и налоговыми органами;

2) между налоговыми органами и плательщиками;

3) между государством, налоговыми органами и финансово-кредитным учреждением по аккумуляции налоговых средств.

Естественно, что это только некоторые группы налоговых Отношений. Да и выделенные группы включают несколько подви­дов. Например, отношения между налоговыми органами и плательщиками можно разделить на отношения по взиманию и отно­шения по взысканию налогов. В первом случае они охватываются регулятивными нормами и обеспечивают своевременное поступ­ление налоговых платежей. Во втором — это круг охранительных Норм, определяющих взыскание налогов с должников, включая механизмы штрафов, пени.

1.2 Особенности налоговых правоотношений.

Система норм права, лежащая в основе правовых отношений, выделяет последние из общественных отношений в целом и опре­деляет некоторые особенности налоговых правоотношений:

1. Целевая системность — система налоговых правоотноше­ний подчинена определенной цели — установлению и взиманию налогов. Налоговые правоотношения подчинены определенной логике, которая отражает смысл деятельности государства по установлению и сбору налогов, обязанность плательщика внести определенную сумму в денежный фонд.

2. Формальная определенность связана с тем, что правоотно­шения регулируют четко определенные связи, складывающиеся между субъектами. Особенностью налоговых правоотношений яв­ляется то, что одним из субъектов всегда выступает государство при этом определен также круг иных субъектов налоговых пра­воотношений, перечень их прав и обязанностей: государства и ком­петентных органов установить налоги и обеспечить их уплату; налогоплательщиков — внести в бюджет или внебюджетный госу­дарственный фонд денежную сумму в установленные сроки и в необходимом размере.

3. Обеспечение государственным принуждением налоговых правоотношений усиливается тем, что фактически речь идет об охране собственником принадлежащего ему имущества. Налого­вые поступления, составляя основу денежного фонда государства, представляют государственные денежные средства, и ущемление реализации государственных интересов порождает ответную реак­цию охранительного государственного механизма.

1.3 Метод регулирования налоговых правоотношений.

Специфика регулирования системы налогов и сборов обусловлена методом этого регулирования. Он вытекает из принципиальной особенности метода финансово-правового регулирования в целом, который обусловливает систему отношений, где участни­ки лишены права оперативной самостоятельности. Это, видимо, придает более насыщенный характер императивности нормам, регулирующим отношения по поводу налогов и сборов. Метод правового регулирования формирует систему способов воздействия права на определенную отрасль общественных отношений. Пред­мет очерчивает группу общественных отношений, регулируемых данной отраслью, метод определяет механизм, приемы регулиро­вания этих отношений.

Существует несколько юридических признаков метода право­вого регулирования налоговых отношений:

1. Наличие юридического факта, порождающего налоговые правоотношения.

2. Юридическое положение участников правоотношений.

3. Содержание и распределение прав и обязанностей между участниками правоотношений.

4. Характер особенности государственно-принудительных мер за нарушение норм налогового права.

Метод правового регулирования налогов и сборов мало, чем отличается от традиционного метода финансового права, в основе которого лежит властное предписание. Он характеризуется осо­быми способами; влияния, хотя и основанными на неравенстве субъектов. Метод налогового права предполагает использова­ние в основном, императивных норм.

1.4 Система налоговых правоотношений

Отношения, складывающиеся по поводу налоговых платежей, касаются довольно широкого спектра вопросов: от разработки и закрепления той или иной формы платежа до контроля за пра­вильностью его исчисления и внесения в бюджет соответствующего уровня.

Система налоговых правоотношений составляет совокупности трех групп отношений:

А. Общие (общерегулятивные). Содержание этих отношений определяется нормами, устанавливающими принципы налогов и правоспособность сторон конкретных отношений. Правовая связь в данном случае охватывает многих участников — субъектов правоотношений.

Общерегулятивные налоговые правоотношения характеризуются некоторыми чертами:

а) возникая на основе норм права, обращены не к определенному кругу субъектов, а к широкому кругу конкретных субъектов на основе определенного критерия — обязанности уплаты налогов

б) затрагивают наиболее важные моменты правового регулирования налогообложения (компетенция государственных органов правовое положение плательщиков);

в) данные отношения регулируются актами высших органов государственной власти, подзаконные акты распространяются на простые (конкретные) налоговые правоотношения;

г) одни участники наделены правами, другие — обязанностями.

Общерегулятивные правоотношения по характеру действий обязанного лица подразделяют на пассивные и активные. Особенностью налоговых общерегулятивных правоотношений в зависимости от деятельности обязанного лица является и активный характер: плательщик обязан внести сумму налогового платежа в соответствующий бюджет. Пассивное же его поведение рассматривается как налоговое правонарушение и карается штрафом (уклонение от постановки на учет в налоговых органах; уклонение от подачи налоговой декларации; уклонение от ведения учета и т.д.) либо рассматривается как налоговое преступление.

Б. Простые (конкретные) выступают формой реализации об­щерегулятивных налоговых правоотношений, при которой общие права и обязанности проецируются на деятельность конкретных субъектов. Направления подобной детализации могут быть самыми различными (по видам налогов: налоги на имущество, налоги на доходы или еще более узко; по плательщикам: юридические лица, физические лица, смешанные налоги).

В. Комплексные (налоговые) правоотношения характеризуются стабильным, длящимся характером. Они находятся на своеобраз­ном стыке простых и общерегулятивных налоговых правоотноше­ний. С одной стороны, они достаточно узко персонифицированы, предполагая конкретного плательщика (что отличает их от общих), с другой стороны, одним из их признаков является сложный со­став, что отличает их от простых. Сложный состав может объеди­нять различные критерии дифференциации, которые разделяют простые налоговые правоотношения на различные группы, в одно комплексное целое.

2. Характеристика налога на добавленную стоимость.

Согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г., с последующими изменениями и дополнениями, осуществляется расчет на­лога на добавленную стоимость (НДС).