Таким образом, при введении в Налоговый кодекс Российской Федерации экологического налога необходимо разработать две самостоятельные главы.

Если в Налоговом кодексе Российской Федерации под экологическим налогом понимать не только налог на производство и использование экологически вредной продукции и экологически опасных технологий, но и плату за загрязнение окружающей природной среды, практически исчезает не только система экологических фондов, но и отдельные экологические фонды. Налоги не предполагают целевого использования. Поскольку экологический налог является федеральным, его распределение между бюджетами разного уровня должно регламентироваться законом «О федеральном бюджете на соответствующий год». Тем самым бюджеты субъектов Российской Федерации могут лишиться поступлений от платежей за загрязнение окружающей среды, и будет искажена суть платежей за загрязнение, которые должны расходоваться в основном там, где осуществлено вредное воздействие для скорейшей ликвидации нанесенного вреда.

С учетом данной ситуации можно сформулировать следующие основные проблемы, которые возникнут по рассматриваемым налогам и платежам:

· будет утрачен механизм контроля за целевым использованием этих платежей (т.е. по сути, они растворятся в общих доходах бюджетов, что резко обострит ситуацию с финансированием различных федеральных и региональных природоохранных мероприятий и программ);

· предстоит отработать механизм установлением новых лимитов и нормативов на загрязнение природной среды;

· необходимо определить порядок внесения платежей организациями, которые зарегистрированы в одном субъекте федерации, а осуществляют загрязнение в другом.

Кроме того, введение платежей за загрязнение окружающей среды в налоговую систему подразумевает, что экологические платежи должны выполнять фискальную функцию, т.е. обеспечивать формирование доходов бюджетной системы (и/или государственных экологических фондов), распределительную функцию, т.е. через государственный бюджет (и/или государственные экологические фонды) осуществлять финансирование первоочередных природоохранных мероприятий и стимулирующую функцию, которая в значительной мере является производной первых двух функций.

В общем виде любой налог, в т.ч. и платежи за загрязнение окружающей среды введенные в налоговую систему, будут дестимулировать облагаемые виды деятельности, и стимулировать необлагаемые виды деятельности.

В отношении платежей за загрязнение окружающей среды стимулировать предприятия к проведению природоохранных мероприятий можно через принятую в налоговом законодательстве систему налоговых льгот и преференций по категориям платежей за загрязнение окружающей среды в рамках отдельных налогов.

Например, действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий должны быть направлены на стимулирование финансирования затрат в природоохранной сфере, т.е. облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия уменьшается на суммы, направленные на финансирование природоохранных мероприятий.

Кроме того, предприятия и организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства занятые строительством (включая ремонтно‑строительные работы) объектов природоохранного назначения могут получать режим налоговых каникул в соответствии с условиями действующего налогового законодательства.

Рабочей группой, сформированной Министерством экономического развития и торговли России при поддержке Центра подготовки и реализации международных проектов технического содействия подготовлен Проект Главы 31 «Экологический налог» части 2‑й Налогового Кодекса РФ.

Общая характеристика изменений, к которым может привести введение предлагаемого варианта «экологического налога» взамен существующей системы платежей за загрязнение (основанной на Постановлении Правительства РФ № 632), дается в таблице 3.

Таблица 3.

Замена существующих экологических платежей

экологическим налогом