Данные таблицы № 3 свидетельсвуют, что обльшинство стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) используют НДС. В настоящее вркемя лишь США, являющееся страной ОСЭР не используют налоги типа НДС. Однако введение НДС в стрнах ОЭСР не было единовременным: Франция ввела этот налог еще в 1964 году, Дания – в 1967, Германия –в 1968 году. Другие страны введи НДС позднее: Греция, Испания и Португалия ввели указангный налог только в 80-ых годах при присоединении к Европейскому Союзу (это было условием их вступления в союз), Канада, Исландия , Япония, Новая Зеландия ввели НДС только в конце 80-х – начале90х годов. В Швейцарии он был введен лишь в 1995 году.

Привелденные данные показывают, что текущие стандартные ставки налога повысились по сравнению с первоначальными, в большинстве стран ОЭСР. В Дании ставка НДС возросла с 10 до 25%, в Финляндии – с 11.1 до 22%, в Германии – с 10 до 15%. Аналогичная тенденция характрена и для другихз стран. Нельзя также не обратить внимание на сущетсвенные различия в уровне ставок НДС. Наиболее высокие ствавки в Дании - 25%, Норвегии – 23%, Франции – 19.6%. наиболее низкие ставки применяются в канаде – 7%, Швейцарии – 6.5%, Японии – 5%. Однако большинство стран стараются устанавливать ставвки налога на уровне 15-18%.

С созданием ендиного европеймкого рынка государства Евросоюза договорились о постепенном сокращенииставок НДС, и приведении их к одинавковым, более низким значениям. Это должно способствовать сближкнию управления и достижению баланса ставок внутри Евросоюза.

В росси НДС был введен с 1 января 1992 года со ставкой 28%, затем с 1 января 1993 года основная ставка налога была понижена и составила 20%. Как следует из вышеприведенной таблицы в Росси средняя ставка НДС - 20%, хотя и соответствует европейцским страндартам, но является одной из самых высоких. Следоватекльно, для россии актуальным является понижение ставки НДС и приведение ее в соотвествие со среднеевропейским уровнем.

Воздействие НДС на цену, и, следовательно, конкурентноспособночть товара определяется не только ставкой, но и зависит от механизма его начисления и взимания. В миировой практике при обложении товаров НДС используется принрцип происхождения товара и страны назначения. Принцип происхождения подразумевавет обложение товаров по месту производства. Недостатком данного принципа является то, что из-за разных ставок налогообложения налоговое бремя на одни и те же товары не является одинаковым. Страна импортера (с более высокой ставкой налога) вынуждена применять меры противодействия. В числе таких мер может быть взимание на таможне разницы медлу суммой налога, исчисленной по ставкам НДС страны происхождения ьлтовара и страны назначения.

В отличие от принципа происхождения, принцип назначения предполагает облождение товаров по месту потребления, причем возмещается налог при экспорте и взимается надлог при импорте. Преимущество этого принципа в том, что все товары несут одинаков ебремя в момент конечной продажи потребителю. В странах ЕС принят принцип назначения, кототрый также признан в рамках ГАТТ. Вопрос двойного налогообложения решается путем высокой налооговой координации между стнанами.

Мизменяя совю налоговую политику и размеры налоговоых ставок, страны конкурируют между собой в борьбе за место на мировом рынке для производимых ими товаров и услуг. При прочих равных обстоятельствах страна, применяющая более низкие налоговые ставки, получает преимущество, поскольку ее товаропроизводители могут выставлять свою продукцию на мировой рынок по более низким , чем у конкурентов, ценам. При этом по многим видам товаров и услуг конкуренция на мировых рынках настолько усилилась, что простого понижения налоговых ставок уже недостаточно, и страны –экспортеры начинают применять практику так называемого «негативного налогообложения» (в форме выплаты целевых экспотрных субсидий) и прямого поощрения экспотра капиатала, способствующего закреплению своих товаропроизводителей на важнейших мировых товарных рынках.

Некеоторые страны с целью поощрения экспотра вводят скидки с утсановленных налоговых ставок. Например, в июле 1999 года власти Китая обявили о введении скидок НДС для некоторых категорий экспотреров, что, по их мнению, должно частично компенсировать ослабление их конкурентоспособности относитенльно поставщиков из других азиатских стран.[12] В Потьльше налогоплательщики могут вычимтать из дохода перед начислением налога до 35% основы налогообложения, если доля доходов от экспотра превышает 50% общей суммы приходов.[13]

Россия, к сожалению, пока не является страной, представленной на мировом рынке «при равных обтоятельствах» с другими странами. Во-первых, по многим товарным позициям она выходит на ужен «занятые» рынки, во-вторых, в отличие от других развитых стран, Россия практически не имеет прямых капиталовложений, ориентированных на поддержку ее

Экспотра в зарубежных стрнанах. Поэтому, чтобы сдвинуть дело « с мертвой точки», необходимы стартовые усилия. В тертьих, в развитых странах налоговое бремя распределено более-менее справедливо по всем секторам и отраслям экономики. В России же ряд секторов эффективно укрыт от налогообложения. К тому же, действующие в России налогвовые процедуры занчительно более обременительны для налогоплатедбщиков, чем это имеет место в странах Запада. Наконец, в России предприятия обременены еще и «нелегальными налогами» - в виде дополнительных платежей за разного рода разрешения, получаемые в органах власти, а также в виде платежей «за безопасность» (как криминальным, так и легальным налоговым структурам.

Все эти факторы вдияют на налогообложение иностранных инвесторов в России и сдерживают вложение капитала в развитие реального сектора экономики. к этиому добавляется нестабильность налогового законодательства.

Для получения иностранных инвестиций актуальным является формированеи стабильной и прозрачной норативно-правовой базы, регулирующей привлечение иностранных инвестиций и предприниамеьльскую деятельностьт иностранных инывесторов на территории России, в том числе налогооблождение и таможенное регулирование, предоставление гарантий, защиту вкладываемых средств от некоммерческих рисков и равные условия осуществления инвестиций для проссийских и иностранных инвесторов.

Наряду см этим, в начальный период рыночной реформы необходимо предоставить зарубежным инвестоам определенные льготы, направленные на сокращение риска потери капиатала. В частномсти, дать им возможность вычета убытков первых лет функционирования из налоговых пдлатежей после обявдения прибыли, а также установить порядок, согласно которому налоговым режим, действовавший в момент заключения контракта, сохраняется на весь срок окупаемости.

Чтобы разобраться, как решались и б\удут решаться вышеуказанные проблемы в россии, необходимо сделать анализ налогового законодательства.

3. Налогообложение иностранных юридических лиц

3.1. Налоговые соглашения

При обложении налогом на прибыль иностранных юридических лиц важное значение имеет налоговая юрисдикция того или иного государства. Этот вопрос ре-шается на основе двух критериев: резидентства и территориальности. Первый крите-рий предусматривает, что доходы резидентов данной страны (полученные как на тер-ритории страны, так и за ее пределами) подлежат обложению в этой стране. Напри- мер, в Великобритании корпорационным налогом облагается прибыль нерезидентов в случае, если они осуществляют торговлю в Великобритании через свои филиалы или отделения.