При этом следует учитывать, что в соответствии с подп. “ж” ст.5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” доходы, полученные от обращения ценных бумаг (в том числе векселей) как в виде процентов, так и в виде дисконта, освобождены от НДС.

Если организация векселедержатель в целях налогообложения определяет выручку от реализации “по оплате”, то после получения денежных средств по векселю у организации Б возникают обязанности по исчислению налогов, необходимым показателем которых является выручка (НДС, налог на пользователей автомобильных дорог и др.). Кроме того, организация Б обязана определить финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг).

Если организация-векселедержатель в целях налогообложения определяет выручку от реализации “по отгрузке”, то выручка (и все соответствующие налоги) возникает у организации векселедержателя после отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов вне зависимости от поступления денежных средств на счет организации-векселедержателя или получения векселя в оплату товара.

Организация-векселедержатель может, не дожидаясь наступления срока оплаты векселя, передать (продать) вексель другой организации, для чего делается запись о новом владельце векселя на обратной стороне векселя, которая называется индоссаментом. Индоссированные векселя после их передачи учитываются организациями-индоссатами на забалансовом счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные” до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или их оплаты организацией-индоссантом.

Отражение в бухгалтерском учете организации-векселедержателя операций по досрочной передаче (продаже) векселей аналогично отражению операций по погашению векселей.

Если при досрочной передаче (продаже) векселя сумма фактически поступивших к организации-векселедержателю денежных или иных средств окажется меньше той, которая причитается векселедержателю (поставщику) за отгруженную продукцию (товары), то эта разница погашается за счет собственных средств векселедержателя.

При передаче векселя третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности за полученные материальные ценности векселедержатель, определяющий выручку в целях налогообложения по “оплате”, на момент передачи векселя должен отразить в целях налогообложения реализацию продукции, в счет которой собственно им и получен вексель от покупателя, и исчислить с нее все необходимые налоги. Это связано с тем, что в рассматриваемой ситуации поступления денежных средств в счет оплаты за вексель, а следовательно, и за отгруженную продукцию, вообще не будет.

При передаче векселя третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности векселедержатель вправе отнести на расчеты с бюджетом (в дебет счета 68) НДС по полученным материальным ценностям при наличии акта взаимных расчетов. Акт взаимозачета необходим в связи с тем, что в данном случае нет денежной оплаты за полученные ТМЦ, а следовательно, нет и расчетных документов. Кроме того, в векселе сумма НДС нигде не проставляется. Поэтому обязательно должен быть документ, где НДС выделен отдельной строкой, т.е. акт взаимозачета. При этом датой оплаты за приобретенные в порядке взаимозачета материальные ценности является дата подписания акта взаимозачета.

1.3. Налогообложение операций с векселями третьих лиц

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, установленный письмом Минфина России от 31.10.94 N 142 (с учетом изменений и дополнений, внесенных письмом Минфина России от 16.07.96 N 62), распространяется только на те случаи, когда вексель выписал покупатель и он является должником по векселю, т.е. только на векселя, полученные предприятием-поставщиком от векселедателей.

При расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги векселями третьих лиц (в том числе векселями банков) получение векселя у предприятия-поставщика отражается на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения". В этом случае, следуя п.39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170, векселя следует учитывать по фактическим затратам на их приобретение. В связи с этим не имеет значения номинальная стоимость векселя.

При реализации векселей следует учитывать, что отрицательный результат от реализации имущества предприятия в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую базу (п.2.4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Пример.

Предприятие оптовой торговли (предприятие “А”) отгрузило покупателю (предприятию “Б”) товары на сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС - 20 тыс. руб. Предприятие “Б” передало предприятию “А” в качестве средства платежа за поставку товаров (взамен оплаты) вексель Куйбышевской железной дороги номинальной стоимостью 150 тыс. руб.

В данном случае стоимость полученного предприятием “А” векселя определяется исходя из фактических затрат на его приобретение, т.е. исходя из стоимости отгруженной продукции.

В бухгалтерском учете предприятием “А” должны быть сделаны следующие записи:

Дт 62 Кт 46 120 тыс. руб. - отгрузка товаров покупателю (предприятию “Б”);

Дт 46 Кт 68 (76) 20 тыс. руб. - начислен НДС по реализованной продукции;

Дт 58 Кт 62 120 тыс. руб. - получен вексель Куйбышевской железной дороги за отгруженные товары.

Поскольку вексель номинальной стоимостью 150 тыс. руб. принимается в зачет задолженности в размере 120 тыс. руб., должен быть составлен акт зачета взаимной задолженности (акт взаимозачета).

В момент получения векселя Куйбышевской железной дороги у предприятия “А” происходит погашение дебиторской задолженности за поставленную продукцию. Фактически это означает исполнение сторонами обязательств по договору поставки, в этот момент какие-либо обязательства по оплате продукции прекращаются. Следовательно, в момент получения векселя Куйбышевской железной дороги предприятие “А”, определяющее выручку в целях налогообложения по оплате, должно отразить реализацию в целях налогообложения с уплатой соответствующих налогов (НДС, налог на прибыль, налог на пользователей автодорог и др).

В том случае, если вексель, полученный предприятием, передается другому покупателю или предъявляется к погашению, операции оформляются следующими проводками:

1) Если вексель предприятием “А” передается предприятию “В”, которое является поставщиком по отношению к предприятию “А” в зачет задолженности “А” перед “В” в размере 130 тыс. руб., в бухгалтерском учете делаются записи:

Дт 60 Кт 48 130 тыс. руб.

Дт 48 Кт 58 120 тыс. руб.

Дт 48 Кт 80 10 тыс. руб.

2) Если вексель погашается должником (Куйбышевской железной дорогой) по номинальной стоимости 150 тыс. руб., в бухгалтерском учете делаются записи:

Дт 51 Кт 48 150 тыс. руб.

Дт 48 Кт 58 120 тыс. руб.