Если законом об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности предусматривалось внесение налогоплательщиками платы за патент в срок, установленный законодательными органами субъектов Российской Федерации, которая являлась разновидностью авансового платежа и засчитывалась в уплату единого налога (в случае превышения платы за патент над суммой единого налога за отчетный период производились уменьшение и возврат переплаты по единому налогу), то законом о едином налоге с вмененного дохода предусматривается уплата этого налога, рассчитываемого исходя из базовой доходности физических показателей (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др.), характеризующих определенный вид деятельности, и повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, показывающих степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результаты предпринимательской деятельности. Никакие перерасчеты суммы единого налога в течение налогового периода (квартала) не производятся.

В отличие от упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности плательщики единого налога с вмененного дохода освобождены от уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, поскольку эти взносы предусмотрены в составе единого налога.

Федеральным законом определен перечень видов деятельности, доходы от которых будут облагаться единым налогом с вмененного дохода, но конкретные виды деятельности будут определяться на уровне субъектов Российской Федерации.

5.2 ПЛАТЕЛЬЩИКИ ЕДИНОГО НАЛОГА.

Плательщиками единого налога с вмененного дохода согласно ст,3 Федерального закона являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих сферах:

а) юридические лица (организации), занимающиеся оказанием бытовых услуг населению (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий, ремонт бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото- и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов), оказанием парикмахерских услуг, а также занятые в сфере общественного питания (с численностью до 50 человек), розничной торговли (с численностью до 30 человек), розничной торговли горюче-смазочными материалами, оказания услуг по предоставлению автостоянок и гаражей.

Субъекты малого предпринимательства с численностью работающих до 100 человек, занятые в сфере оказания транспортных услуг, также могут быть переведены на уплату единого налога с вмененного дохода;

б) индивидуальные предприниматели, занимающиеся помимо видов деятельности, перечисленных выше, в сфере оказания ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей; оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий), по сдаче в наем помещений, по оказанию консультационных, бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, услуг по обучению, репетиторству, преподаванию и иной деятельности в области образования.

При этом следует обратить внимание на следующие обстоятельства.

Поскольку на уплату единого налога с вмененного дохода переводятся юридические лица, постольку филиалы юридических лиц не будут самостоятельными плательщиками единого налога. За них единый налог будут уплачивать головные организации. Федеральным законом, к сожалению, не установлен порядок зачисления единого налога с деятельности филиалов или обособленных подразделений организаций по месту нахождения этих филиалов (подразделений).

Вместе с тем ст,83 общей части Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что организации, в состав которых входят филиалы и (или) представительства, расположенные на территории Российской Федерации, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала и (или) представительства.

В связи с этим организации обязаны уплачивать единый налог по месту нахождения своих филиалов и обособленных подразделений. Соответственно в налоговые органы по месту нахождения филиалов и представительств должны представляться расчеты по единому налогу, а налоговые органы будут выдавать свидетельства об уплате единого налога по каждому филиалу (подразделению).

В связи с тем что только у субъектов малого предпринимательства доходы от оказания транспортных услуг могут быть привлечены к налогообложению единым налогом, эти организации должны соответствовать критериям, определенным ст,3 Федерального закона от 14.06.95 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации», а именно:

в уставном капитале субъектов малого предпринимательства доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25%;

доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25%.

При определении численности организаций, занятых в сфере общественного питания, розничной торговли и оказания транспортных услуг, должна учитываться численность филиалов и их обособленных подразделений.

В связи с этим названные организации одновременно с расчетом суммы единого налога обязаны представить в налоговый орган сведения о численности их работников.

Объектом обложения единым налогом с вмененного дохода является вмененный доход на очередной календарный месяц, а налоговый период устанавливается в один квартал.

Сроки уплаты единого налога устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации. Но в любом случае уплата месячного платежа производится авансом.

5.3 МЕТОДЫ РАСЧЕТА ЕДИНОГО НАЛОГА.

Вопросы совершенствования межбюджетных отношений в последнее время привлекают все большее внимание экономистов, финансистов, политиков. Обусловлено это, на наш взгляд, двумя основными принципами:

· возрастанием роли государственного регулирования территориального развития и оказанием в связи с этим государственной поддержки регионам. Она, в свою очередь, вызвана стремительным сокращением бюджетной, налоговой и экономической базы многих субъектов Российской Федерации;

· усилением политической самостоятельности субъектов Российской Федерации и самостоятельности муниципальных образований, которая основывается на выборности губернаторов и глав местных администраций.

В сложившихся условиях механизм выравнивания положения регионов путем дотаций, сравнительно неплохо работавший при централизованной системе управления экономикой, стал давать сбои. Назрела настоятельная потребность в совершенствовании всей системы межбюджетных отношений, поскольку существующая система трансфертов проблему бюджетного выравнивания выполнить не может.