Пример N 1

Налоговый орган 15 февраля 1995 г. получил от нотариуса сведения о том, что наследство открыто с 10 сентября 1994 г. наследником первой очереди. Стоимость наследованного имущества составляла 25000000 руб. Минимальная месячная оплата труда на день открытия наследства составляла 20500 руб.

Определяются:

1.1. Соотношение стоимости наследованного имущества с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся на день открытия наследства.

25000000 : 20500 = 1220, т.е. стоимость имущества составила более 850-кратного, но не превысила 1700-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 5 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.

20500 x 850 = 17425000 руб.

1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.

25000000 - 17425000 = 7575000 руб.

1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.

7575000 x 5 : 100 = 378750 руб.

Пример N 2

Налоговый орган 15 декабря 1994 г. получил от нотариуса сведения о том, что наследство открыто с 1 июня 1994 г. наследником первой очереди, совместно проживающим с наследодателем. Общая стоимость наследованного имущества составляла 40000000 руб. (наследуемое имущество состоит из квартиры стоимостью 20000000 руб., дачи - 5000000 руб., машины - 15000000 руб.). Минимальная месячная оплата труда на день открытия наследства составляла 14620 руб.

Определяются:

1.1. Так как наследник совместно проживал с наследодателем на день открытия наследства, то со стоимости квартиры (20000000 руб.) налог не взимается.

40000000 - 20000000 = 20000000 руб.

1.2. Соотношение стоимости наследованного имущества с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся на день открытия наследства.

20000000 : 14620 = 1368, т.е. стоимость имущества составила более 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 5 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.

20000000 - (850 x 14620) = 7573000 руб.

1.4. Сумма налога.

7573000 x 5 : 100 = 378650 руб.

1.5. Сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате наследником:

на квартиру -

20000000 x 0,1 : 100 : 12 x 7 = 11667 руб.

на дачу -

5000000 x 0,1 : 100 : 12 x 7 = 2917 руб.

1.6. Сумма налога с имущества, переходящего в порядке наследования, причитающаяся к уплате наследником, за вычетом налога на имущество физических лиц.

378650 - 14584 = 364066 руб.

ПРИМЕРЫ

РАСЧЕТА НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО

В ПОРЯДКЕ ДАРЕНИЯ

Пример N 1

Если в течение 1994 года физическим лицом от одного и того же дарителя, не состоящего с одаряемым в родственных отношениях, по нотариально удостоверенным договорам дарения получены три подарка (в январе - на сумму 1000000 руб., в апреле - на сумму 5000000 руб. и в декабре - на сумму 10000000 рублей), в этом случае налог исчисляется в следующем порядке:

1. Стоимость первого подарка составила 1000000 рублей.

Определяются:

1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.

1000000 : 14620 = 68, т.е. стоимость имущества составила менее 80-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем имущество не попадает под налогообложение.

2. Общая стоимость первого и второго подарков составила 6000000 руб. (1000000 + 5000000).

Определяются:

2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения двух подарков.

6000000 : 14620 = 410, т.е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.

14620 x 80 = 1169600 руб.

2.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

6000000 - 1169600 = 4830400 руб.

2.4. Сумма налога.

4830400 x 10 : 100 = 483040 руб.

3. Общая стоимость трех подарков составила 16000000 руб. (1000000 + 5000000 + 10000000).

Определяются:

3.1. Величина, рассчитываемая для определения соотношения общей стоимости трех подарков с размером минимальной месячной оплаты труда исходя из удельного веса стоимости каждого подарка в их общей стоимости и размеров минимальной месячной оплаты труда, действовавших на момент получения каждого из подарков.

1000000 : 16000000 x 14620 + 5000000 : 16000000 x 14620 + 10000000 : 16000000 x 20500 = 18295 руб.

3.2. Соотношение стоимости подарков с величиной, рассчитанной в соответствии с подпунктом 3.1.

16000000 : 18295 = 874, т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

3.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

16000000 - (18295 x 850) = 449250 руб.

3.4. Сумма налога.

18295 x 77 + 449250 x 20 : 100 = 1498565 руб.

Сумма налога к уплате (с учетом суммы, уплаченной ранее)

1498565 - 483040 = 1015525 руб.

Пример N 2

Гражданин Н. в январе 1995 г. получил в подарок квартиру, стоимостью 10000000 руб., которая принадлежала на праве общей совместной собственности его матери и ее супругу, не являющимся отцом одаряемого.

Минимальная месячная оплата труда на день оформления договора дарения составила 20500 рублей.

1. Стоимость подарка, подаренного матерью, составила 5000000 рублей.

Определяются:

1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.

5000000 : 20500 = 244, т.е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 3 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.

20500 x 80 = 1640000 руб.

1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.

5000000 - 1640000 = 3360000 руб.

1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.

3360000 x 3 : 100 = 100800 руб.

2. Стоимость подарка, подаренного супругом матери, составила 5000000 рублей.

Определяются:

2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.

5000000 : 20500 = 244, т.е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.