Особенности уплаты налога на имущество предприятий
Общие моменты и элементы налога*
Налог на имущество предприятий является региональным налогом, 50% которого поступает Бюджет Субъекта Федерации, а другие 50% в местные бюджеты.
Субъект (плательщик) – предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, и их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт.
Объект – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, при этом основные средства, н/м активы, МБП учитываются по остаточной стоимости.
Источник – финансовый результат субъекта.
Единица обложения – рубль.
Ставка налога – предельный размер не может превышать 2%.
Льгота по налогу – а) для отдельных субъектов, которые освобождены от уплаты налога.
б) для отдельных объектов, находящихся на балансе предприятия. (подробнее льготы по налогу будут рассматриваться дальше)
Налогооблагаемая база – среднегодовая стоимость имущества предприятия.
Отчётный период – первый квартал, полугодие, девятый месяц, год.
Расчёт налогооблагаемой базы и среднегодовой стоимости имущества **
Налогооблагаемая база считается, как сумма отражаемых в активе баланса остатков по следующим бухгалтерским счетам:
по предприятиям, применяющим план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Таблица№1
|
Знак |
№счёта |
Название счёта |
| + |
01 |
“Основные средства” |
| - |
02 |
“Износ ОС” |
| + |
03 |
“Доходные вложения в материальные ценности” |
| + |
04 |
“Нематериальные активы” |
| - |
05 |
“Амортизация нематериальных активов” |
| + |
10 |
“Материалы” |
| + |
11 |
“Животные на выращивании и откорме” |
| + |
12 |
“Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” |
| - |
13 |
“Износ МБП” |
| + |
15 |
“Заготовление и приобретение материалов” |
| + |
16 |
“Отклонение в стоимости материалов” |
| + |
20 |
“Основное производство” |
| + |
21 |
“Полуфабрикаты собственного производства” |
| + |
23 |
“Вспомогательные производства” |
* ЗРФ №20 “О налоге на имущество предприятий” от 13.12.91
**Инструкция ГНС РФ №33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на ИП” от 8.06.95
Продолжение Таблицы№1
|
Знак |
№счёта |
Название счёта |
| + |
29 |
“Обслуживающие производства и хозяйства” |
| + |
30 |
“Некапитальные работы” |
| + |
31 |
“Расходы будущих периодов” |
| + |
36 |
“Выполненные этапы по незаваршённым работам” |
| + |
40 |
“Готовая продукция” |
| + |
41 |
“Товары” |
| + |
44 |
“Издержки обращения” |
| + |
45 |
“Товары отгруженные” |
В налогооблагаемой базе учитываются также прочие запасы и затраты по статье “Прочие запасы и затраты” раздела II актива баланса.
При определении налогооблагаемой базы следует остатки по счёту бухгалтерского учёта 20 и 36 уменьшать на незавершённое производство продукции и выполненные этапы работ по государственному оборонному заказу, дальнейшее производство которых приостановлено из-за отсутствия бюджетного финансирования.
Пример№1 расчёта налогооблагаемой базы:
Таблица№2
|
Счёт |
Название |
Сумма на 01.01 |
|
01 |
“Основные средства” |
20.200 |
|
02 |
“Износ ОС” |
2.300 |
|
04 |
“Нематериальные активы” |
13.800 |
|
05 |
“Амортизация нематериальных активов” |
230 |
|
10 |
“Материалы” |
2.000 |
|
12 |
“Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” |
20.198 |
|
13 |
“Износ МБП” |
1.240 |
|
20 |
“Основное производство” |
1.233.456 |
|
31 |
“Расходы будущих периодов” |
11.345 |
|
40 |
“Готовая продукция” |
987.900 |
