В Законе также оговорены льготы по подоходному налогу для учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, а также слушателей духовных учебных заведений., аспирантов и др. Льгота заключается в том, что доходы, полученные вышеперечисленной категорией граждан в связи с учебно-производственным процессом, а также за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовки кормов, не подлежат включению в налогооблагаемый доход независимо от их размера. При получении дохода за другие работы, выполняемые в период каникул, у этой категории граждан при налогообложении имеются некоторые ограничения. Не облагаются налогом доходы, полученные за работу в период каникул (но не более трех месяцев в году ) в части, не превышающей десятикратного установленного Законом МРОТ за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход. В случае, если в течение календарного года указанные лица работают более трех месяцев, то доходы за четвертый и последующие месяцы, независимо от того, на одном предприятии они выплачиваются или нет, облагаются налогом на общих основаниях. В указанной статье также много положений, предусматривающих уменьшение у нуждающихся в социальной защите групп населения совокупного налогооблагаемого дохода на определенные размеры минимальной месячной оплаты труда.

Несколько подробнее рассмотрим понятие “ необлагаемый минимум “, которое до вступления в силу ныне действующего Закона о подоходном налоге было определено для всех граждан в едином размере.

В законе установлен принцип не облагаемого налогом минимума, на который уменьшается сумма совокупного годового дохода при исчислении налога. Размер этого минимума зависит от суммы, установленной законом минимального размера оплаты труда ( далее - МРОТ ) и в значительной степени уменьшают облагаемую налогом базу и, в конечном счете, “налоговый пресс”.

Применение необлагаемого минимума при налогообложении заключается в следующем: совокупный облагаемый доход уменьшается на суммы, не превышающие за каждый месяц, в течение которого получен доход : пятикратного, трехкратного или однократного МРОТ для разных категорий физических лиц. Например, на вычет из совокупного дохода суммы в размере пятикратного МРОТ имеют право : Герои Советского Союза и России, инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды с детства, а также инвалиды 1 и 2 группы.

У таких лиц, как инвалиды 3 группы, имеющие на иждивении престарелых родителей и несовершеннолетних детей, выполняющих интернациональный долг в Афганистане и других странах,где велись боевые действия, а также ряд других категорий, совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого он получен, трехкратного МРОТ.

Федеральный закон № 65-ФЗ изменил ставки подоходного налога, порядок предоставления в налоговые органы организациями и иными работодателями сведений о доходах физических лиц.

Внесены существенные изменения в статью 6 Закона РФ №1998-1, устанавливающую размеры налоговых ставок подоходного налога.С 1999 года подоходный налог с доходов каждого физического лица должен будет исчисляться и зачисляться отдельно в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.

Подоходный налог с совокупного облагаемого дохода, полученного в 1999 году, будет исчисляться в следующих размерах ;(смотрите таблицу № 1)

Также с сумм коэффициентов и сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, высокогорных пустынных и безводных районах с тяжелыми климатическими условиями, подоходный налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов в федеральный бюджет по ставке 3 процента,в бюджеты субьектов РФ -по ставке 9 процентов.В таком же порядке взимается налог с указанных сумм, учитываемых при исчислении среднего заработка для оплаты отпусков, начисления пособий по временной нетрудоспособности и в других случаях, когда законодательством Российской Федерации предусматривается сохранение за работником среднего заработка.

Сдоходов от источников в Российской Федерации, получаемых физическими лицами, не имеющими постоянного местожительствав Российской Федерации, налог удерживается у источника выплаты по ставке 3 процента в федеральный бюджет и по ставке 17 прцентов в бюджеты субъектов Российской Федерации.

C доходов 1999 года для физических лиц, не имеющих права на повышенные размеры необлагаемого минимума - ежемесячные вычеты в размере пяти и трех минимальных месячных оплат труда либо годовой вычет в размере 30000 рублей, полученных в текущем году,- совокупный налог следует ежемесячно уменьшать ;

- у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 10000 рублей, - на сумму дохода в двукратном размере установленного законом МРОТ;

- у физических лиц, доход которых в течение года составил от 10000 рублей 01 копейки до 30000 рублей,-на сумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10000руб. ; на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 10000 рублей.

-у физических лиц, доход которых в течение года превысил 30000 рублей, - на сумму дохода в двукратном размере установленного законом МРОТ, в котором доход, исчисленный нарастающим итого м с начала года, не превысил 10000 рублей; на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 10000 рублейдо месяца, в котором доход не превысил 30000 рублей; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 30000 рублей, уменьшение не производится.

Также в зависимости от размеров совокупного дохода, полученного в налогооблагаемом периоде,предоставляются вычеты на содержание детей и иждевенцев,

Для вдов, одиноких родителей, опекунов или попечителей, разведенных супругов, не получающих алиментов на содержание детей, впервые предусмотрено, что вычетына содержание детей и иждевенцев предоставляются в двойном размере.

Для физических лиц, получающих доходы не по месту основной работы, производится уменьшение дохода на обязательные отчисления в Пенсионный фонд РФ.

в сумме одного установленного законом МРОТ. В 1998 году в Закон были внесены изменения, согласно которым изменился и порядок представления некоторых налоговых льгот. Так, у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 5000 рублей, совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, ежемесячно уменьшается на двухкратный разм ер минимальной оплаты труда.

У тех физических лиц, доход которых в течение года составил от 5001 до 20000 тысяч рублей, совокупный налогооблагаемый доход ежемесячно уменьшается на двухкратный размер МРОТ до месяца, в котором доход, начисленный с начала года, не превысил 5000 рублей. Далее с месяца, в котором доход превысил 5000 рублей, налогооблагаемый доход уменьшается на однократный минимальный месячный размер оплаты труда.