Такое нововведение особенно ак­туально для нефтегазовых компаний, которые сейчас вынуждены оплачи­вать геологоразведку за счет чистой прибыли или иных собственных и привлеченных средств. По новым правилам расходы на геологораз­ведку, в том числе не повлекшие за собой выявление новых запасов по­лезных ископаемых, будут включать­ся в состав относимых на себестои­мость расходов равномерно в тече­ние 5-ти лет после завершения соот­ветствующих работ.

Аналогичное правило будет при­меняться и в отношении затрат на гео­лого-поисковые, геологоразведочные и иные работы, по результатам кото­рых налогоплательщик принял реше­ние о прекращении дальнейших ра­бот в связи с бесперспективностью вы­явления запасов полезных ископае­мых. Такой же порядок распространя­ется на расходы на строительство (бу­рение) разведочной скважины на ме­сторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, проведе­ние комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также последующую лик­видацию такой скважины.

Как следствие, у компаний появит­ся достаточно мощный налоговый сти­мул финансировать проекты с высоки­ми геологическими рисками.

А в расходы налогоплательщика на оплату труда можно вклю­чать любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсации, связанные с ре­жимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощри­тельные выплаты, а также расходы, связанные с содержанием этих ра­ботников, предусмотренные трудо­выми договорами.

Следует отметить, что раньше этот налог платился ежеквартально в размере 35% по факту (после получения прибыли), а в новом законе он будет выплачиваться авансом до 15 числа первого месяца текущего квартала по результатам предыдущего квартала. Если прибыль в текущем квартале оказалась больше ожидаемой, то предприятие обязано, доплатить компенсацию до 20 числа первого месяца следующего квартала, а если прибыль оказалась меньше, то оплаченные излишки могут быть зачислены в счет других отчислений. В любом на лицо бесплатное кредитование Государственного бюджета. Хорошо это или плохо и как скажется отвлечение средств, которые могут быть задействованы в производственном процессе, но использоваться предприятием не будут? - Ответ, по-моему, очевиден: «Ложка дегтя в бочке сомнительно сладкого меда» (налоги никогда не бывают сладкими)!

Инвестиционный акцент

Усиление инвестиционных стиму­лов является одним из основных ак­центов реформы налога на прибыль. Это абсолютно новая амортизационная политика, предпо­лагающая увеличениеамортизационных отчислении в 1,5-2 раза и пре­доставление налогоплательщику права применять понижающие коэф­фициенты, если это требуется. Это возможность переноса убытков на будущее. Это сохранение на продол­жительный срок [на 5 лет с постепен­ной отменой в течение последующих 3 лет] инвестиционной льготы, кото­рая позволяет налогоплательщику од­ни и те же капитальные затраты выво­дить из-под налогообложения дваж­ды: вначале в составе льгот умень­шать налоговую прибыль, потом, ког­да это оборудование амортизирует­ся, эти затраты списываются второй раз. По-моему, это вполне сбалансированный меха­низм поощрения инвестиций, который должен заработать. Вопрос об инвёстиционной льготе был одним из самых в ходе по­лемики о новых правилах взимания налога на прибыль. Фискальные ми­нистерства выступали за ее немед­ленную и полную отмену, нефтегазовые компании и их сторонники доби­вались сохранения льготы, стимули­рующей инвестиционную активность. В итоге пришли к следующему: в течение ближайших 5-ти лет инвестиционная льгота сохранится в существующем ныне виде, а затем в течение 3-х лет будет постепенно сведена на нет. Та­ким образом, если предприятие на­правляет на инвестиции свои средст­ва, то на эту сумму уменьшается налогооблагаемая прибыль. Без изме­нений остался и существующий ныне ограничитель: налогооблагаемая прибыль не может уменьшаться боль­ше чем наполовину.

Еще одно принципиально важное нововведение, улучшающее эконо­мический климат, — возможность пе­реноса убытков на последующие го­ды. По новым правилам предприятие сможет «распылить» эти убытки на 10 лет, с тем чтобы гасить их постепен­но, по мере получения прибыли. Такой порядок много гуманнее и разумнее предшествующего, при котором предприятие, закончившее год с убытками, сразу же попадало в «черный список» фи­нансовых структур и практически не имеет возможности получить кредиты, особенно необходимые в период эко­течение ближайших 5-ти лет инвестиционная льгота сохранится в существующем ныне виде, а затем в течение 3-х лет будет постепенно сведена на нет. Та­ким образом, если предприятие на­правляет на инвестиции свои средст­ва, то на эту сумму уменьшается налогооблагаемая прибыль. Без изме­нений остался и существующий ныне ограничитель: налогооблагаемая прибыль не может уменьшаться боль­ше чем наполовину.

Еще одно принципиально важное нововведение, улучшающее эконо­мический климат, — возможность пе­реноса убытков на последующие го­ды. По новым правилам предприятие сможет «распылить» эти убытки на 10 лет, с тем чтобы гасить их постепен­но, по мере получения прибыли. Такой порядок много гуманнее и разумнее предшествующего, при котором предприятие, закончившее год с убытками, сразу же попадало в «черный список» фи­нансовых структур и практически не имеет возможности получить кредиты, особенно необходимые в период эко­номических осложнений. Новая нор­ма чрезвычайно актуальна для нефте­газовых компаний, финансовое бла­гополучие которых в значительной степени зависит от переменчивой конъюнктуры мирового рынка.

Помимо перечисленных инвестиционных стимулов зако­нопроект предусматривает, что от на­логообложения освобождается фи­нансовая помощь от учредителя, име­ющего не менее чем 50%-ную долю в уставном капитале дотируемого предприятия. Такое нововведение мо­жет стать хорошим подспорьем для работающих в России нефтяных СП, которые теперь могут рассчитывать на финансовую помощь иностранных учредителей. Очевидно, что при су­ществующих ныне порядках, когда любая финансовая помощь считается налогооблагаемым доходом, ни о ка­ких «переводах» от заботливых «ро­дителей» не могло идти и речи.

Налог на прибыль и СРП

Законопроект имеет ярко выраженную инвестиционную направленность, включая вопросы СРП. В этой связи для инвесторов проектов на условиях СРП очень важно, что проект Главы 25 вносит посильную лепту в решение налоговых проблем участников СРП.

В Статье 313 «Особенности опре­деления прибыли по соглашению о разделе продукции», даны ответы на большинство волнующих инвесторов вопросов. Правда, эта статья включает больше ограничений для инвестора, Напри­мер, возмещаемые затраты на об­служивание кредитов предложено ограничить уровнем 12% годовых. Но эти нюансы не затмевают главно­го: концепция Статьи 31 3 подтверж­дает преемственность действующих к: правил по налогу на прибыль в отношении СРП и фор­мирует вполне приемлемый для инве­сторов налоговый режим.