· Общефедеральный - центральный федеральный орган исполнитель­ной государственной власти (Министерство Российской Фе­дерации по налогам и сборам). Оно возглавляется Министром Российской Федерации, назначаемым Президентом Российской Федерации по пред­ставлению Председателя Правительства РФ. Заместители руководителя на­значаются по его представлению Правительством Российской Федерации. Министр Российской Федерации по налогам и сборам формирует совеща­тельный орган - коллегию.

· Региональный - налоговые инспекции по республикам в составе Российской Федерации краям, областям, автономным образованиям, горо­дам (т.е. инспекции по субъектам Федерации). Руководители этих инспек­ций назначаются руководителем Госналогслужбы России. В инспекциях этого уровня также образуются коллегии.

· Местный - налоговые инспекции по районам, городам без район­ного деления и районам в городах. Руководители этих инспекций назнача­ются Руководителями вышестоящих налоговых органов.

Различным звеньям Госналогслужбы свойственны различные функции. Между тем всем звеньям - общефедеральному, региональному и местному присущи и некоторые общие функции, поскольку все они осу­ществляют непосредственный контроль за соблюдением плательщиками налогового законодательства.

Анализ законодательства позволяет выделить следующие общие функции всех звеньев Госналогслужбы (общие функции налоговых орга­нов):

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) обеспечивать учет налогоплательщиков;

3) осуществлять контроль за соблюдением налогоплательщиками и другими участниками налоговых отношений налогового законодательства;

4) проводить разъяснительную работу по применению законодатель­ства о налогах и сборах;

5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или из­лишне взысканных сумм налогов;

6) соблюдать налоговую тайну.

Центральный аппарат в дополнение к тем функциям, которые вы­полняет местное звено налоговой службы, обладает следующими полно­мочиями:

– организует, координирует и контролирует работу налоговых ин­спекций;

– осуществляет аналитическую и статистическую деятельность;

– разрабатывает и издает инструктивные и методические указания и другие документы по применению налогового законодательству

– осуществляет контроль за актами, связанными с налогообложе­нием, издаваемыми министерствами, ведомствами и другими организа­циями;

– участвует в выработке налоговой политики, подготовке проектов законодательных актов и международных договоров о налогообложении;

– решает вопросы международного сотрудничества.

Региональное звено Госналогслуж6ы выполняет функции, присущие нижнему звену, а также ряд функций, присущих высшему звену, - по орга­низации, координации и контролю деятельности нижестоящих налоговых инспекций, обобщению практики.

Налоговый кодекс РФ устанавливает способ осуществления функций налоговых органов, с одной стороны, путем реализации полномочий, под которыми понимаются права произвести какие-либо действия (ст.31 Нало­гового кодекса) и с другой - методом исполнения обязанностей (ст.32, 33, 34 Ко­декса, а также соответствующие статьи федеральных законов, опре­деляю­щих порядок организации и деятельности налоговых органов).

1.2. Структура органов государственной налоговой службы

Единая система государственной налоговой службы состоит из Главной государственной налоговой службы при Министерстве Финансов РФ, государственных налоговых инспекций при министерствах финансов республик, входящих в состав РФ, государственных налоговых инспекций по краям, областям, автономной области, автономным округам, районам, городам и районам в городах, которые являются юридическими лицами. Государственные налоговые инспекции подчиняются Министерству фи­нансов РФ, соответствующим министерствам финансов республик, входя­щих в состав РФ, и вышестоящим государственным налоговым инспек­циям.

Таким образом, в указанном пункте повторяются положения, закреп­ленные ранее в ст.2 Закона РСФСР от 21.03.91 N 943-1 «О Государствен­ной налоговой службе РСФСР» и п.1 Положения о Государственной нало­говой службе РФ, утвержденное Указом Президента РФ от 31.12.91 N 340 «О Государственной налоговой службе РФ».[5]

Система налоговых органов построена в соответствии с админист­ративным и национально-территориальным делением, принятым в Российской Федерации, и состоит из трех звеньев.

Основным элементом в этой, системе являются государственные налого­вые инспек­ции по районам, городам без районного деления и районам в городах. Второе звено включает в себя районные (городские) государ­ственные налоговые инспекции.

Возглавляет систему налоговых органов центральный аппарат Го­сударственной налоговой службы - Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Районные (городские) государственные налоговые инспекции вы­полняют основную нагрузку по непосредственному контролю за испол­нением налогового законодательства всеми физическими и юридиче­скими лицами на обслуживаемой территории. В соответствии со ст. 18 Положения о Государственной налоговой службе Российской Федерации они обеспечивают своев­ременный и полный учет плательщиков нало­гов и других обязательных платежей, правильность начисле­ния платежей гражданам Российской Федерации, ино­странным гражданам и лицам без гражданства, а также поступление этих платежей в бюджет; контроли­руют своевременность представления плательщиками бухгал­терских от­четов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверяют достоверность этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налогов и обяза­тельных платежей; производят осмотр, фиксацию, со­держание и изъятие у организаций документов, свидетельствующих о сокры­тии (занижении) прибыли (дохода) или иных объектов от налогооб­ложения; получают от предприятий, учреж­дений, организаций, финансо­вых органов и банков документы, на основании которых ведут опера­тивно-бухгалтерский учет по каждому плательщику и виду платежа сумм доходов и других платежей, подлежащих уплате и фактически поступив­ших в бюджет, а также сумм финансовых санкций и административных штра­фов; приостанавливают операции предприятий, учреж­дений, органи­заций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финан­сово-кредитных учреж­дениях в случаях непредставления (или отказа пред­ста­вить) налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтер­ских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, свя­занных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных пла­тежей в бюджет.

К компетенции районных (городских) налоговых инспекций отно­сятся применение фи­нансовых санкций, предусмотрен­ных законодатель­ством Российской Федерации и ее субъектов за нару­шение обязательств перед бюджетом; административных штра­фов за эти нарушения, допу­щенные должностными лицами организаций и гражда­нами; возврат из­лишне взысканных и уплачен­ных налогов, и других обязательных пла­тежей в бюджет через банки и иные кредитно-фи­нансовые учрежде­ния; учет, оценка и реализация конфискованно­го, бес­хозяйного имущества и имущества, принадлежа­щего по праву наследо­вания государству, а также кладов. Они вправе предъявлять в суд и арбитражный суд иски о ликвидации организаций любой организацион­но-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федера­ции, о признании регистрации предприятия недействи­тельной в случаях нарушения установленного порядка создания органи­зации или несоответ­ствия учредительных документов требованиям зако­нодательства и взы­скании доходов, полученных в этих случаях; о при­знании сделок не­действительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам; о взыскании неосновательно при­обретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий.