При представлении финансовой отчетности ТОО «Азия - Стар» в пояснительной записке раскрывает учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг.

Таким образом, основной деятельностью ТОО «Азия – Стар» является производство и реализация косметической продукции. Финансовый учет ведется на счетах подразделов 6010,6050, где формируются все доходы в процессе деятельности предприятия. К синтетическим счетам открываются аналитические счета 6011, 6012. Налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета. Форма бухгалтерского учета – журнально – ордерная. Ведется автоматизированный и ручной учет.

2.2 Оценка, признание и раскрытие дохода.

Доходы ТОО «Азия - Стар» оцениваются по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению.

Стоимость реализации определяется соглашением между продавцом и покупателем.

Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями деятельности предприятия, признаются одновременно, при соблюдении следующих условий:

- Сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности;

- Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены предприятием;

При обмене идентичных товаров доход по сделке не признается. При обмене на неидентичные товары доход признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров. Если стоимость реализации полученных товаров не подлежит достоверной оценке, доход признается в размере стоимости реализации переданных товаров.

Доход от реализации товаров признается при соблюдении данных условий, а так же при передаче предприятия покупателю права собственности, оценка с большей степенью достоверности.

Если продавец сохраняет права и обязанности собственника, сделка не является реализацией и доход не признается.

Чтобы лучше понять операции по признанию и раскрытию дохода в ТОО «Азия – Стар», нужно провести их разграничение, т.е. классифицировать следующим образом.

-По характеру образования:

Первичные доходы – не имеют расчетную природу (выручка от реализации, доходы от полученных процентов, доходы от финансовых вложений);

Вторичные доходы – служат в качестве корректировки стоимости (изменения в составе запасов, дооценка основных средств).

- По областям возникновения

Доходы от основной деятельности, относящиеся к отчетному периоду;

Доходы от неосновной деятельности, не относящиеся к отчетному периоду;

Доходы от обычной деятельности, относящиеся к отчетному периоду.

- В зависимости от источника образования

Активные: доходы от предпринимательской деятельности, доходы от трудовой деятельности, доходы от недвижимости, земли;

Пассивные: неосязаемые и осязаемые доходы.

- В зависимости от реализации

Операционные доходы (арендная плата, суммы дивидендов по акциям);

Чрезвычайные доходы (поступление вследствие ЧП);

Необычные и редкие доходы (конкретные статьи затрат раскрытые в пояснительных записках, неуплата налога);

Прочие доходы (штрафы, курсовые разницы).

В мировой практике существуют различные экономические принципы подразделения доходов, на основе которых составляется отчетность о прибылях. В частности, к таковым, наряду с уже отмеченными относятся:

- принцип расчета финансового результата методом брутто, т.е. не допускается взаимозачет статей доходов и расходов;

- принцип подразделения доходов и расходов по видам и областям возникновения затрат;

- принцип периодизации, т.е. отражение возникших в отчетном периоде расходов и доходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин (т.е. разграничения доходов и расходов по времени и принцип импаритета).

Поскольку доход представляет собой денежное выражение совокупности переданных или реализованных покупателю за определенный период времени товаров важным моментом является критерий его признания. Согласно МСФО 18 под признанием дохода (выручки) подразумеваются нижеследующие условия:

- передача покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности на товары;

- отсутствие любого контроля, связанного с проданными товарами;

- надежная оценка суммы выручки, а так же наличие вероятности того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят на предприятие;

- правильный подсчет всех понесенных и ожидаемых затрат, связанных со сделкой.

При этом бухгалтерская отчетность, формируемая с применением данных методов отчуждения, определяется исключительно условиями договора между сторонами.

До этого момента будущий собственник имущества (даже если оно находится у него) имеет право им распоряжаться только по согласованию с настоящим собственником. Иными словами, имущество до перехода права собственности к другому лицу остается собственностью предприятия, имеющего все права и обязанности по его содержанию. Здесь неважно то, что к этому моменту может измениться (месторасположение, передача представителю по накладной, на ответственное хранение, перегрузка продукции со склада в вагон и т.д.).

Это означает так же, что предприятие не имеет права формировать на счетах бухгалтерского учета обороты по реализации продукции.

Схематично связь между видами хозяйственной деятельности и отражением доходов можно изобразить в виде рисунка (см. рисунок 4).

Признание дохода на практике связанно с такими тремя основными моментами:

- доход, признанный при передаче (момент продажи);

- доход, признанный после передачи;

- доход, признанный до передачи.

При предоставлении финансовой отчетности предприятие в пояснительной записке должно раскрывать: учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки; сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы возникающие в результате реализации товаров и прочие.

Связь между видами деятельности и отражением доходов

Рисунок 4

Таким образом, доходы данного предприятия оцениваются по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению. Чтобы лучше понять операции по признанию раскрытию дохода в ТОО «Азия-Стар», необходимо классифицировать их следующим образом: по характеру образования, по областям возникновения, в зависимости от источника образования, в зависимости от реализации.

2.3 Анализ доходности хозяйствующего субъекта

Анализ начнем проводить с расчета основных показателей

Таблица 5 Состав и структура имущества