Переход экономики России к рыночным отношениям обуславливает необходимость реорганизации всей учетной системы и создание концепции управленческого учета и ее приложения на практике.

Управленческий учет обеспечивает информацией и экономическое, инновационное и структурное управление предприятием.

Основными характеристиками управленческого учета являются:

- гибкость;

- четкая направленность на конечный результат (постоянное соизмерение затрат, выпуска и результатов по всем сферам и сегментам деятельности, структурным подразделениям, центром ответственности);

- оперирование различными категориями себестоимости: полной, стандартной, переменной, маржинальной.

Задачей управленческого учета является определение различных категорий себестоимости и отклонений от нее, результатов по центрам анализа, ответственности, сегментам деятельности, регулирования капитальных вложений, "Ноу-хау", рыночных цен и исчисление результатов и принятие на основе этой информации управленческих решений.

Существует разнообразие формы организации производственного учета, которые обусловлены экономическими, юридическим и другими факторами, а также компетентностью руководителей и их потребностью в той или иной управленческой информации (рис.3.1.).

В практике запасного учета применяются два варианта связи между управленческой и финансовой бухгалтериями.

Первый вариант- интегрированная система учета, которая характерезуется прямой корреспонденцией счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами, то есть со счетами расходов и доходов финансовой бухгалтерии.

Подсистема управленческого учета

Осн.факторы, влияющие на выбор подсистемы управ.учета Осн.признаки классификации подсистем управ.учета

Экономические Форма связи управ. и финан. бухгалтерии Интегрированная

Юридические Автономная

Организационные Оперативность учета затрат Учет прошлых (факт.)затрат

Технико-экономические Система стандарт

Полнота учитываемых затрат Система учета полной себест-ти

Структура управленческого учета Система "директ-костинг"

Учет затрат и результатов Анализ и принятие управленческих решений

Учет затрат по видам

Учет затрат по местам возникновения Анализ затрат и результатов

Учет затрат по носителям (калькулирование) Принятие управленческих решений

Учет результатов по носителям затрат

Учет результатов за период

Рис. 3.1. Подсистема управленческого учета.

Второй вариант- автономная система учета с использованием парных контрольных счетов одного и того же наименования.

В целях здоровой конкуренции и соблюдения коммерческой тайны целесообразно, на наш взгляд, создание в отечественной практике автономной системы управленческого учета.

Основное назначение управленческой бухгалтерии сводится к предоставлению информации для поиска и принятия оптимальных решений по выживанию предприятия в условиях жесткой рыночной конкуренции. Поэтому цлесообразным считается внедрение управленческого учета на базе определения усеченной себестоимости. С этой целью возможно использование таких методов, как "директ-костинг", метод маржинальной себестоимости.

Маржинальная себестоимость- это себестоимость дополнительной серии, партии или изделия по сравнению с себестоимостью на заданный объем производства. Она предостовляет собой разность между суммой затрат на данный объем производства и затратами на производство одной дополнительной партии или затратами при уменьшении производства на одну партию.

Маржинальная себестоимость дополнительной единицы продукции может быть определена следующим образом:

Маржинальная себестоимость = Прирост общей себестоимости

Прирост количества

Этот показатель помогает решить ряд проблем:

1. экономической целесообразности обработки на предприятии полуфабрикатов. Покупную цену полуфабрикатов сравнивают с маржинальной себестоимостью, рассчитанной по внутренним сегментам;

2. программирование производства, когда необходимо сопоставить многочисленные внутренние источники средств предприятия и возможности их эффективного использования;

3. прогнозирование реализации. В этом случае цены реализации сравнивают с маржинальной себестоимостью, с тем, чтобы иметь возможность:

а) классификации готовых изделий по уровню маржтнальной себестоимости;

б) увеличения объема демпинговых продаж при условии, что цены не опустятся ниже маржинальной себестоимости.

Таким образом, внедрение управленческого учета достиг возможности:

1. повысить уровень управления затратами с ориентацией на конечный результат;

2. соизмерять затраты и реализацию по внешним сегментам деятельности предприятия;