Тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книге, Тесты включают: подтверждение счетов дебиторов; обследование товарно-материальных запасов; подсчет денежных средств;

проверку правильности периодизации операций конца года и др. Наиболее эффективными процедурами являются анализ (ошибка может быть обнаружена очень быстро), затем процедуры, связанные с ознакомлением системы внутреннего контроля (СВ К), и тесты СВК. Самая трудоемкая процедура — тестирование операций.

Аудиторская фирма самостоятельно устанавливает требования к формам аудиторских программ. Например, программы должны:

описывать сущность процедур, отражая важные детали, давать инструкции членам аудиторской команды;

отражать продолжительность проверки и ожидаемый срок вы­полнения; содержать следующую информацию по каждой процедуре:

ссылку на рабочие документы, отражающие полученное доказательство;

инициалы члена аудиторской команды, выполняющего работу; дату окончания работы;

информацию о выявленных исключениях из правил и их разъяснение.

Тесты могут включать пакеты прикладных программ, которые автоматизируют выбор схемы процедур независимого обследова­ния, отвечающих особенностям клиента, и осуществляют автоматизированный выбор проекта программы. В соответствии с пла­ном и особенностями объекта в проект программы вносятся изменения. Ниже приведен пример программы аудита.

Содержание программы аудита.

1. Планирование

1.1. Оценка риска аудита 1.2. Договор 1.3. Общие сведения о клиенте

1.4. Описание состояния и постановки бухгалтерского учета 1.5. Описание компьютерной системы 1.6. Предварительный обзор баланса 1.7. Допустимая ошибка

1.8. Заключение о риске и аудиторской стратегии 1.9. Стратегия по обслуживанию клиента 1.10. Обзор внутреннего контроля 1.11. График представления клиентом документов для аудита

2. Управление

2.1. Согласование организационных вопросов 2.2. График проведения аудита 2.3. Распределение персонала 2.4. Финансовый план аудита 2.5. Общая переписка

3. Заключение

3.1. Проверенный баланс 3.2. Аудиторский отчет 3.3. Отчет по налогам

3.4. Вопросы, требующие дальнейшего обсуждения 3.5. Замечания по файлу

3.6. Ошибки, не требующие обязательного исправления в зави­симости от общего эффекта 3.7. Письменное объяснение руководства (клиента)

4. Завершающая программа 4.1. Завершающая программа

5. Финансовая отчетность 5.1. Рабочий баланс 5.2. Оборотный баланс 5.3. Исправления

6. Связь с клиентами 6.1. Письмо-рекомендация

7. Программа аудита — общие вопросы 7.1. Книги и записи 7.2. Протоколы и сметы

8. Программа аудита баланса 8.1. Прибыль

8.2. Нематериальные активы 8.3. Основные средства 8.4, Финансовые вложения 8.5. Производственные запасы 8.6. Расчеты с покупателями и заказчиками 8.7. Расчеты с другими дебиторами 8.8. Денежные средства и банковские кредиты 8.9. Расчеты с поставщиками и подрядчиками 8.10. Расчеты с другими кредиторами 8.11. Фонды 8.12. Расчеты с бюджетом

Контроль за качеством работы аудиторов.

Контроль за качеством работы аудитора осуществляется в не­скольких формах: контроль основного аудитора за работой своих ассистентов, контроль аудиторской фирмы за работой аудитора и внешний контроль.

Основной аудитор в процессе работы должен постоянно кон­тролировать и направлять работу, ассистентов, т.е менее квалифи­цированных сотрудников. Основной аудитор несет полную ответ­ственность за выполнение аудита.

Ассистенты должны знать об их ответственности и целях про­цедур, которые они должны выполнить, о деятельности предпри­ятия и возможных учетных аудиторских проблемах, влияющих на сущность, время проведения и масштаб аудиторских процедур. Письменная программа аудита служит важным элементом пере­дачи аудиторских полномочий.

Контроль аудиторской фирмы за работой аудитора осуществля­ется, во-первых, посредством обсуждения и проверки обоснован­ности аудиторского плана и программы проведения аудита, во-вторых, посредством строгого соблюдения организационно-этичес­ких аудиторских принципов (в частности, аудитор, консультирующий клиента или восстанавливающий его бухгалтерский учет, не направ­ляется к нему же с проверкой и т.п.); в-третьих, некоторые ауди­торские фирмы практикуют повторные, бесплатные для клиента

дерепроверки достоверности отчетности другим аудитором фирмы уже после выдачи аудиторского заключения основным аудитором.

Внешний контроль могут выполнять государственные органы, что предусмотрено действующим законодательством. Контроль качества имеет два основных направления: контроль отдельных аудиторских проверок; общий контроль качества.

Контроль отдельных аудиторских проверок включает следую­щие понятия.

Делегирование полномочий — обеспечение независимости, про­фессионализма и компетентности аудиторов; использование письменной программы аудита.

Надзор — обеспечение текущего контроля работы аудиторов; знание наиболее проблемных вопросов бухгалтерского учета кли­ента.

Проверка — проверка работы, проведенной аудиторами, ее соответствия стандартам, достаточности документации, достиже­ния целей аудиторской проверки. Общий контроль качества аудита основан на:

определенных личных качествах аудиторов (честность, объектив­ность, независимость, конфиденциальность); профессионализме и компетентности аудиторов; обоснованном распределении работы между членами группы; надзоре за работой аудиторов для соблюдения стандартов качества; политике приема клиентов и продолжения сотрудничества с ними;

текущем контроле аудиторской фирмы за эффективностью по­литики и процедур контроля качества. Высокое качество аудита обеспечивает: обучение и переподготовка аудиторов; разработка и совершенствование аудиторских стандартов; разработка эффективной системы контроля качества внутри ау­диторской фирмы;

наличие жесткой системы внешнего контроля качества (налого­вая инспекция и полиция).

Аудиторские доказательства.

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки и по ее результатам, становится Аудиторской информацией. Часть информации — это документы или их копии, относится к аудиторским доказательствам. Аудиторские доказательства — это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, служащие обоснованием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и до-статочными. Релевантность доказательств— это их ценность для разрешения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внут­реннего контроля и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними — инфор­мация, полученная от клиента, внешними — информация, полу­ченная от третьих лиц и организаций, и смешанными — информа­ция, полученная от клиента и подтвержденная внешним источни­ком. Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства (например, выписки из банковского счета клиен­та), затем смешанные и, наконец, внутренние доказательства.