Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания ус­луг аудиторская организация должна иметь:

а) лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензи­рованию;

б) материально-технические и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг.

59.Ответственность аудиторов и аудиторских фирм.

Профессиональная ответственность аудитора перед заказчи­ком может возникнуть при неисполнении или ненадлежащем ис­полнении аудитором его обязанностей, если это привело к убыт­кам заказчика.

Причины этого могут быть различны. Их можно разделить на группы:

1 группа — исходя из принятого в гражданском праве понятия неосторожной вины. Сюда можно отнести пропуск ошибки или другого искажения информации из-за невнимательности, непра­вильную оценку фактов вследствие недостаточной квалификации аудитора, неправильный подход к выборке, в результате которо­го необоснованно сужен охват контролируемой информации и сделаны неправильные выводы.

2 группа — исходя из принятого в гражданском праве понятия умышленной вины — намеренное искажение результатов про­верки.

При этом претензии к аудитору могут возникнуть в том слу­чае, если со стороны заказчика не было либо утаивания инфор­мации, либо предоставления недостоверной информации.

Если заказчик считает, что аудиторская проверка проведена неквалифицированно, он должен обратиться в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности тому ауди­тору, который его проверял, с заявлением о назначении провер­ки качества аудиторского заключения. Эта проверка проводится за счет средств заказчика. В случае обнаружения неквалифициро­ванного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыт­кам для заказчика или для государства, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

а) понесенные убытки в полном объеме,

б) расходы на проведение перепроверки,

в) штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета РФ в сумме до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда — с аудитора, осуществляюще­го свою деятельность самостоятельно, и от 100 до 500-крат­ного размера установленной законом минимальной оплаты труда — с аудиторской фирмы.

Орган, выдавший лицензию, может также назначить провер­ку качества аудиторского заключения по собственной инициати­ве или по предложению прокурора. Такая проверка осуществля­ется за счет средств республиканского бюджетаРФ.

Ответственность аудитора может возникнуть и при несоб­людении конфиденциальности информации (необеспечение со­хранности документов, получаемых от заказчика, необеспече­ние сохранности документов, составленных аудитором в ходе проверки, разглашение содержания этих документов без со­гласия заказчика). При нарушении конфиденциальности ин­формации у аудиторской организации может быть аннулиро­вана лицензия, а если информация составляет коммерческую тайну, то может возникнуть уголовная ответственность. В уго­ловном кодексе не предусмотрена ответственность за недоне­сение о совершенном или готовящемся преступлении, поэтому аудитор не несет ответственность за не сообщение информа­ции, полученной им в ходе проверки.

Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг согласно действую­щему законодательству, а также в соответствии с условиями до­говора, заключаемого между аудиторской организацией и эконо­мическим субъектом.

Аудиторская организация полностью или частично осво­бождается от ответственности за качество оказываемых сопут­ствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае пре­доставления ложной или неполной информации, а также за задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.

60.Права и обязанности заказчика.

Права заказчика:

1. право самостоятельно выбирать аудиторскую организацию для проведения аудита;

2. экономические субъекты, имеющие в своем составе структурные подразделения и филиалы, имеют право поручить проведение аудита бухгалтерской отчетности данных подразделений и филиалов разным аудиторским организациям;

3. право получать от аудитора (аудиторских фирм) исчерпыва­ющую информацию о требованиях законодательства, касающих­ся: проведения аудита, прав и обязанностей сторон, норматив­ных актах, на которых основываются замечания и выводы ауди­тора (после ознакомления с заключением);

4. право быть осведомленными о предполагаемом использовании аудиторскими организациями привлеченных сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) и отказаться от их участия с предоставлением мотивированных возражений;

5. право по своему усмотрению передавать копии своих документов аудиторским организациям, проводящим аудит.

6. право обращаться в государственные органы, лицензирующие отдельные виды аудиторской деятельности, а также в исполнительные органы профессиональных аудиторских ассоциаций с заявлениями о нарушениях аудиторскими организациями законодательных и других нормативных актов, а также профессиональных этических принципов аудита.

Экономические субъекты, в отношении которых проводился аудит, не имеют права требовать от аудиторских организаций предоставления рабочей документации аудита или ее копий полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Обязанности заказчика:

а) создавать аудитору (аудиторской фирме) условия для сво­евременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю необходимую документацию, давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и пись­менной форме;

б) оперативно устранять выявленные нарушения установлен­ного порядка ведения бухучета и составления бухгалтерс­кой (финансовой) отчетности;

в) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций, в том числе в случаях, когда выводы или рекомендации, изложенные в аудиторском заключении, не согласуются с точкой зрения руководства проверяемых экономических субъектов.

Заказчику запрещается предпринимать любые действия с це­лью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономичес­кий субъект несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, за полноту и юридическое оформление предо­ставляемых документов, точность и достоверность предоставляе­мой информации, за своевременность предоставления докумен­тов, информации, сведений, а также за любые ограничения воз­можности осуществления аудиторской организацией своих обя­зательств.

61.Действия аудитора при выявлении искажений.

В первую очередь аудитору не следует специально вести по­иск факторов, указывающих на наличие искажений. При этом аудитор также не может судить о предна­меренности искажений.

Конечная цель аудитора при выявлении ошибок — оценить их влияние на достоверность отчетности во всех существенных от­ношениях.