Обратите внимание, что сумму начисленной за месяц амортизации по объектам не распределяют. Она учитывается общей суммой. В связи с этим амортизацию нелинейным способом продолжают начислять до тех пор, пока суммарный баланс группы (подгруппы) не станет менее 20 000 рублей. После этого величину суммарного баланса группы можно включить во внереализационные расходы. Ранее действовавшее правило о равномерном списании в расходы каждого амортизируемого объекта, стоимость которого снизилась до 20 000 рублей, с 2009 года больше не работает. В нашем примере один из автомобилей на 1 января имеет остаточную стоимость 20 200 рублей. После начисления амортизации по итогам января мы не можем уже сказать, какова будет именно его остаточная стоимость, не проведя дополнительных расчетов. А значит, и отнести ее на внереализационные расходы тоже не можем. Поэтому стоимость конкретно этого автомобиля будет погашаться амортизацией в составе группы до тех пор, пока суммарный баланс этой группы не уменьшится до 20 000 рублей.

Возникает вопрос: если объект основных средств надо продать, то как рассчитать остаточную стоимость объекта, если его амортизируют нелинейным методом?

Законодатели предусмотрели эту ситуацию. Порядок расчета остаточной стоимости отдельного объекта они прописали в статье 257 Налогового кодекса.

Пример 2

В марте 2009 г. фирма продала один из автомобилей, остаточная стоимость которого на 1 января 2009 г. составляла 128 900 руб. (см. пример 1). На момент реализации фирма в течение 2 полных месяцев амортизировала объект нелинейным способом. Следовательно, остаточная стоимость данного автомобиля по состоянию на март составит: 128 900 руб. x (1 — 0,01 x 5,6)2 = 114 867, 4 руб.

Суммарный баланс третьей амортизационной группы в марте уменьшится на 114 867,4 руб. и составит: 807 070,4 — 45 196 — 114 867,4 = 647 007 руб.

Несмотря на то что нелинейный способ начисления амортизации выгоднее линейного, фирму может по каким-либо причинам не устроить нелинейный метод. Тогда его можно заменить линейным способом амортизации. Правда, делать это разрешено только один раз в 5 лет. Причем количество переходов с линейного метода амортизации на нелинейный Налоговым кодексом не ограничено. Отметим, что до 2009 года менять порядок начисления амортизации по объекту было нельзя в течение всего периода его амортизации.

Несколько слов о сроках амортизации при реорганизации и ликвидации компаний. С 2009 года последним месяцем начисления амортизации для вышеназванных фирм является месяц завершения процедуры ликвидации или реорганизации.

Шире круг расходов

Прежде всего радостное для большинства фирм событие — был отменен 100-рублевый лимит для суточных при командировках в пределах России. Отныне компания вправе учитывать в целях расчета налога на прибыль суточные в той сумме, которая закреплена в ее локальных документах. Лимит суточных для иностранных командировок также можно установить во внутренних документах, и тогда ничто не помешает компании уменьшать базу по налогу на прибыль на эту сумму.

Однако напомним, что для целей НДФЛ остались прежние ограничения: 700 рублей для командировок по территории РФ и 2500 рублей — для загранкомандировок.

Следующий вид расходов — затраты на обучение персонала. С 2009 года фирма сможет обучать соискателей, повышать квалификацию сотрудников и оплачивать их переквалификацию, учитывая расходы на эти цели при налогообложении прибыли. Причем обучать работников можно как в российских образовательных учреждениях, имеющих лицензию, так и в зарубежных организациях, которые обладают соответствующим статусом.

Одно из главных условий (помимо поименованных в статье 252 НК РФ) для признания подобных расходов для соискателя — заключение договора, предусматривающего его обязанность не позднее 3 месяцев после окончания такого обучения заключить с организацией трудовой договор и отработать в ней не менее одного года. Если этот период не отработан, то компании придется включить сумму платы за обучение в состав внереализационных доходов.

Расходы на добровольное медицинское страхование работников можно признавать в большей сумме,чем раньше. Новый лимит составляет 6 процентов от фонда оплаты труда против старых 3.

Компании получили возможность учитывать при налогообложении прибыли выплаченные работникам компенсации затрат на уплату процентов по жилищным кредитам или займам. Кроме того, появилась возможность учитывать в расходах материальную помощь, выданную работнику на социальные нужды. Норма, которая ранее это запрещала, из статьи 270 Налогового кодекса исключена.

Изменения НК РФ были признанны антикризисными и «упрощающими» законодательство мерами.