· порядковый номер бланка строгой отчетности на каждом его экземпляре.

В протоколе об административном правонарушении, составляемом по

итогам проверки, отражаются все факты нарушения и все обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки. Протокол должен строго соответствовать требованиям КоАП РФ. Обстоятельства совершения правонарушения должны подтверждаться документами, оформленными в ходе проверки, объяснениями должностных лиц, свидетельскими показаниями покупателей товара и другими документами. В качестве доказательств нарушений законодательства о применении ККМ могут использоваться также документы и фактические данные организации, акты контрольных закупок, чеки, объяснения должностных лиц проверяемой организации, документы, предыдущих проверок, проведенных налоговыми инспекциями, а также государственными контролирующими или правоохранительными органами.

По каждому факту выявленного в процессе проверки правонарушения должны быть получены объяснения должностных лиц проверяемой организации. В случае отказа этих должностных лиц от дачи объяснения и подписания протокола этот факт фиксируется в нем.

Проверяющие обязаны разъяснить представителю проверяемого плательщика его проверки права и обязанности в соответствии со статьей 25.1 КоАП РФ, и сделать соответствующую запись в протоколе проверки.

Протокол проверки составляется в двух экземплярах. Он подписывается всеми проверяющими лицами и представителем налогоплательщика, присутствующим при осуществлении проверки. Изменения, дополнения или уточнения после подписания протокола не допускаются.

Один экземпляр протокола передается руководителю .или представителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю, другой передается в инспекцию вдень проведения проверки. В исключительных случаях, при проведении проверок в вечернее время или выходные дни, допускается передача протоколов в первый рабочий День после составления.

Проверки полноты учета выручки, от реализации товаров, работ и услуг населению за наличный расчет проводятся в связи с тем, что сокрытие выручки, в том числе и путем неприменения ККМ, как правило, приводят к занижению налоговой базы по многим налогам.

Проверки полноты учета выручки проводятся, как правило, по окончанию проверки соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением.

Перед подсчетом наличных денежных средств в денежном ящике ККМ необходимо взять расписку у проверяемого об отсутствии в кассе его личных денег и иных, не оприходованных денежных средств, а также о представлении всех квитанций приходных кассовых ордеров по сданной выручке.

В ходе такой проверки в обязательном порядке составляются акт проверки наличных денежных средств. При наличии излишков или недостатков денежных средств в кассе, проверяющим необходимо взять объяснения у представителей проверяемого плательщика по, да иному факту. Проверяющие сопоставляют размер фактической выручки за рабочий день или смену, полученный путем пересчета наличных денежных средств, находящихся в денежном ящике ККМ, с данными сменных отчетов ("X" и "Z" отчетов) контрольно-кассовой машины, а также с данными журнала кассира - операциониста.

В случае несоответствия данных о выручке по фискальному отчету и по данным бухгалтерского учета проводится выяснение причин имеющихся расхождений. При этом проверяющие определяют характер допущенного нарушения. Результаты проверки полноты оприходования денежной выручки, полученной с применением ККМ, оформляются протоколом об административном правонарушении. *

При выявлении нарушения учета выручки, полученной с применением ККМ, руководителем инспекции принимается решение о целесообразности проведения выездной проверки плательщика. В любом случае материалы проверки полноты учета выручки направляются в отделы выездных и камеральных проверок для осуществления контроля за полнотой исчисления налогов.

В соответствии с ст. 14.5 КоАП РФ, продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин -

влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда.

Ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью определена статьей 15.1 КоАП РФ. В соответствии с ней нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядке ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

На практике зачастую бывает трудно определить, возможно ли приравнять использование хозяйствующим субъектом неисправной ККТ к ее отсутствию. Налоговые органы как правило трактуют такие нарушения, как, например, неверно указанное время на чеке, как неприменение ККТ, однако нередки случаи, когда налогоплательщикам удавалось оспорить подобное решение в судебном порядке.

Согласно постановлению Пленума ВАС РФ, под неиспользованием ККМ следует понимать:

· фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);

· использование контрольно-кассовой машины, не зарегистрированной в налоговых органах;

· использование контрольно-кассовой машины, не включенной в Государственный реестр;

· использование контрольно-кассовой машины без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти (соответствующее требование установлено статьей 4 Закона);

· использование контрольно-кассовой машины, у которой пломба отсутствует либо имеется повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти (наличие на контрольно-кассовой машине пломбы центра технического обслуживания в силу статей 4 и 5 Закона является обязательным условием допуска контрольно-кассовой машины к применению);

· пробитие контрольно-кассовой машиной чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом).

Если на контрольном чеке не полностью печатаются соответствующие реквизиты: суммы покупок, ИНН, номер ККМ и номер фискального отчета, это говорит о неисправности ККМ. Однако ответственность за применение неисправной ККМ с 01 июля 2002 года не установлена. На данные обстоятельства сослался ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 31.10.03 № Ф03-А73/03-2/2638.