Валовая прибыль организаций, являющихся первичны­ми владельцами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВВЗ), подлежит уменьшению на сумму положительных курсовых разниц, образо­вавшихся в результате изменения курса рубля по отноше­нию к котируемым ЦБ РФ иностранным валютам, возник­ших с момента поступления иностранной валюты на счет организации и до момента принятия ОВВЗ на баланс орга­низации при их реализации, а также на сумму убытков, образовавшихся при списании ОВВЗ с баланса организа­ции по цене ниже балансовой, но в пределах рыночной цены.

Облагаемая прибыль подлежит уменьшению по льго­тируемым направлениям расходования прибыли при фак­тически произведенных затратах и расходах за ее счет. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организа­ций» предусматривает большое количество налоговых льгот (около 40 разнообразных льгот). Приведем наиболее общеприменимые из них. Выводится из-под налогообложе­ния прибыль, направленная:

— предприятиями отраслей сферы материального про­изводства на финансирование капитальных вложений про­изводственного назначения (в том числе в порядке доле­вого участия), а также на погашение кредитов банков, по­лученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

— предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том чис­ле в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эти льготы предоставляются при условии полного ис­пользования организациями, имеющими право на указан­ные льготы, сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату;

— на финансирование затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной вла­сти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохра­нения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также за­ трат на эти цели при долевом участии предприятий;

— на благотворительные взносы, в экологические и оз­доровительные фонды, на восстановление объектов куль­турного и природного наследия, общественным организа­циям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национально­го развития и межнациональных отношений, в фонды под­держки образования и творчества, детским и молодеж­ным общественным объединениям, религиозным органи­зациям и т.д. (перечень фондов и организаций в законе является исчерпывающим) — не более 5% облагаемой на­логами прибыли;

— государственными и муниципальными образователь­ными учреждениями, а также негосударственными образо­вательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении;

— предприятиями на проведение научно-исследователь­ских и опытно-конструкторских работ, а также в Российс­кий фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10% в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли.

— на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

Ставка налога на прибыль предприятий понижается на 50%, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%.

Для организаций, получивших в предыдущем году убыток (за исключением убытков по операциям с ценными бума­гами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели резервного и других аналогичных фондов).

Перечень льгот по налогу на прибыль в Федеральном законе является исчерпывающим (полностью он представлен в законе и инструкции по налогу на прибыль). С 1 апреля 1999 г. в их число введены новые льготы до налогу на прибыль. Подлежат освобождению от налогообложения безвозмездно полученные предприятиями денежные сред­ства от иностранных инвесторов на цели производствен­ного инвестирования. Новое звучание получила льгота, пре­доставляемая научно-исследовательским и опытно-конструкторским организациям.

Весомые льготы предоставлены малым предприяти­ям. В первые два года не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребле­ния, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначе­ния; строительство объектов жилищного, производствен­ного, социального и природоохранного назначения — при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый год рабо­ты малые предприятия уплачивают налог в размере соот­ветственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реали­зации продукции (работ, услуг).

Не подлежит налогообложению прибыль:

— религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности;

— общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственно­сти, и хозяйственных обществах, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов;

— специализированных протезно-ортопедических пред­приятий;

— от производства продукции традиционных народ­ных, а также народных художественных промыслов;

—предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа ра­ботников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов;

—с 1996 г. освобождаются от налога на прибыль сред­ства массовой информации, издательства, информационные агентства, телерадиовещательные компании и т.п., за исключением прибыли, полученной от публикации рекламы и эротической продукции;

— от производства продуктов детского питания;

— государственных и муниципальных музеев, библиотек, филармонических коллективов, театров, архивных уч­реждений, цирков, зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и национальных заповедников, полу­ченная от основной деятельности, и др.

Следует отметить, что льготы в совокупности не долж­ны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

С учетом всех вычетов, льгот и освобождений налого­вая база по налогу на прибыль составит (Пн.):

Пн. = Пвал. –Дд – Дк – До – Лр – Л – Н,

где Пвал. — валовая прибыль;

Дд — доходы, облагаемые по отдельным ставкам;