Материальные расходы. Они указаны в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Это довольно обширная статья расходов "упрощенцев". Как следует из п. 2 ст. 346.16 и ст. 254 Налогового кодекса РФ, к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты:

- на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

- на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и т.п.

Также к ним относятся транспортные услуги сторонних организаций, индивидуальных предпринимателей, структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

- связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров, расходы на захоронение экологически опасных отходов, на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формирование санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и др.).

Расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности. Данный вид расхода указан в пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом примерный перечень расходов по оплате труда, принимаемых при "упрощенке", приведен в ст. 255 Налогового кодекса РФ. К таким расходам относятся начисления работникам в денежной и натуральной форме, предусмотренные законодательством, трудовыми или коллективными договорами. К примеру, выплата зарплаты, денежные компенсации за неиспользованный отпуск (в случаях, предусмотренных законодательством), единовременные вознаграждения за выслугу лет, надбавки, предусмотренные районным регулированием оплаты труда.

Работникам, которые трудятся у "упрощенцев", пособие по временной нетрудоспособности в сумме, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ (сейчас это 800 руб., а с 1 мая 2006 г. - 1100 руб.), выплачивается за счет средств ФСС РФ.

Причем, если организация (индивидуальный предприниматель) расположена в районах и местностях, где к заработной плате установлены районные коэффициенты, сумма пособия по временной нетрудоспособности, возмещаемая ФСС РФ, определяется исходя из МРОТ без учета районного коэффициента. Об этом сказано в п. 1 Разъяснений о некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Они утверждены Постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 18 апреля 2003 г. N 20/43.

Суммы пособия сверх этой суммы выплачиваются за счет средств работодателей. Так установлено в ст. 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". В этом случае суммы по выплате части пособия, которую оплачивает работодатель, относятся у него на расходы. Правда, речь идет о пособии, рассчитанном по правилам Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6: размер пособия, полагающегося заболевшему работнику, зависит от его стажа. Так, пособие выплачивается (п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями):

- в размере 100 процентов заработка, если непрерывный стаж сотрудника составляет не менее 8 лет;

- в размере 80 процентов заработка, если непрерывный стаж сотрудника составляет от 5 до 8 лет;

- в размере 60 процентов заработка, если непрерывный стаж сотрудника составляет до 5 лет.

А вот максимальный размер такого пособия не ограничен. Поэтому "упрощенцы" могут включить в расходы выплаты по больничному листу, которые превышают установленный лимит (в 2006 г. - это 15 000 руб. за месяц болезни работника). Об этом говорится в Письмах Минфина России от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/4/19 и от 4 мая 2005 г. N 03-03-01-04/2/74. Но в этом случае такие условия оплаты больничного листа нужно закрепить в трудовом или коллективном договоре.

Правда, если работодатель добровольно уплачивает взносы в ФСС РФ, то вся сумма начисленного пособия будет выплачиваться из соцстраха. Однако здесь есть одно "но": как и следовало ожидать, официальные органы не разрешают учитывать такие взносы в целях налогообложения, поскольку они прямо не поименованы в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 5 июля 2004 г. N 03-03-05/2/44.

Расходы на обязательное страхование работников и имущества. К нему относится обязательное пенсионное страхование, установленное Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". А также обязательное страхование от несчастных случаев, установленное Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".