Экономическое развитие послевоенной Германии во многом связано с именем видного экономиста и государственного деятеля, бывшего министра хозяйства, а затем канцлера ФРГ профессора Людвига Эрхарда. В послевоенной Германии было законодательно установлено, что государственные задачи должны распределяться между федерацией и землями, входящими в ее состав. При этом федерации и земли раздельно несут расходы, возникающие при выполнении ими своих функций; федерации и земли самостоятельны в вопросах своего бюджетного устройства. Принципы независимого ведения бюджетного хозяйства действуют с учетом необходимости взаимоувязки общегосударственных и земельных интересов при решении конкретных задач и обеспечении финансирования. Наряду с федеральным государством и землями носителями определенных общественно-социальных функций выступают общины, обладающие местными бюджетами. Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации.

2. Принципы построения налоговой системы Людвига Эрхарда

Л. Эрхард признавал весьма справедливыми пожелания всех граждан и хозяйственных кругов снижать налоговое бремя. Но при этом важны средства достижения цели: «если удастся добиться требуемой стабилизации расходов и развитие производительности будет расти теми же темпами, легко себе представить и вычислить, какое снижение налогов окажется возможным. Только таким путем можно добиться настоящего и реалистичного решения угнетающей всех нас налоговой проблемы»1.

Следует отметить, что организация налогообложения в Германии основывается на принципах, которые были заложены еще Л. Эрхардом:

1) налоги должны быть по возможности минимальными;

2) при налогообложении того или иного объекта должны учитываться экономическая целесообразность взимания налога;

3) налоги не должны препятствовать конкуренции;

4) налоги должны соответствовать структурной политике;

5) система налогообложения должна строиться на уважении частной жизни налогоплательщика, соблюдении коммерческой тайны;

6) в системе должно быть исключено двойное налогообложение;

7) налоги должны обеспечивать справедливое распределение доходов в обществе;

8) величина налогов должна находиться в соответствии с размером, оказываемых государством услуг.

В послевоенной Германии было законодательно установлено, что государственные задачи должны распределяться между федерацией и землями, _

1 Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение, “Феникс”, Ростов-на-Дону, 2000. – С.123

входящими в ее состав. При этом федерации и земли раздельно несут расходы, возникающие при выполнении ими своих функций; федерации и земли самостоятельны в вопросах своего бюджетного устройства.

Но высокодоходные земли перечисляли часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, это являлось итогом многолетнего развития налоговой системы.

Принципы независимого ведения бюджетного хозяйства действуют с учетом необходимости взаимоувязки общегосударственных и земельных интересов при решении конкретных задач и обеспечении финансирования. Наряду с федеральным государством и землями носителями определенных общественно-социальных функций выступают общины, обладающие местными бюджетами.

Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее крупные источники формируют сразу три или два бюджета.

По другому еще можно сказать о важнейших принципах построения системы налогообложения в Германии со времен Л. Эрхарда:

- минимальные налоги подразумевают облегчение бремени оплаты налогов налогоплательщиками, с другой стороны, чем меньше по размеру налоги, тем больше их будет проведено (не будут уклоняться от уплаты);

- минимальные затраты на взимание налогов уменьшает соответственно расходы бюджета на их сбор, происходит уменьшение также большого штата сборщиков налогов, они будут более добросовестно относиться к своим обязанностям, не будут сваливать свои ошибки на кого-нибудь;

- не препятствие конкуренции означает, что шансы на процветание и успех у налогоплательщиков одинаковый, означает это, что платят они одинаково (те, которые имеют одинаковый объем предприятий), а то как у кого идут дела зависит уже только от самих налогоплательщиков, от их прогрессивных, разумных решений;

- налоги нацелены на более справедливое распределение доходов, т.е. с более мелкой организации никак не соберут больше, чем с крупной, сборы происходят ратифицировано; нуждающимся областям могут выделять какие-то суммы, которые они не могут собрать сами;

- исключение двойного налогообложения спасает от лишних расходов как продавцов товаров и услуг, так и покупателей, первым не приходится платить дважды налог, а покупатели имеют более дешевую продукцию без лишней накрутки на ее стоимость;

- величина налогов соответствует размеру государственных услуг, имеется в виду, что если человек заплатил налог на социальное страхование, то в этом размере ему будет оказана медицинская и т.д. помощь, если он заплатил налог на землю, то он спокойно ею владеет, не боясь, что ее кто-нибудь отберет.

3. Структура налоговой системы Германии

Рассмотрим структуру налоговую систему Германии. Законодательной базой налогообложения в Германии служит основной и всеобъемлющий закон, в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения (порядок расчета, взаимоотноше­ния и полномочия по их взиманию), но и виды налогов, а также распределение налоговых поступлений между федерацией, землями и общинами.

Федеральный бюджет формируется за счет поступлений: а) федеральных налогов: таможенных пошлин, налога да добавленную стоимость, налога на доход от страховой деятельности, вексельного налога, солидарного налога, на­логов по линии Европейского сообщества, акцизов (кроме налога на пиво); б) доли в совместных налогах; в) доли в распределении промыслового налога.

Земли получают доходы от: а) земельных налогов, имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога с тотализатора и проведения лотерей, налога на противопожарную охрану, от сбора с выручки в казино; б) доли в совместных налогах; в) доли в распределении промыслового налога. К числу совместных налогов относятся: налог на зара­ботную плату, подоходный налог, налог с корпораций, на­лог на добавленную стоимость (включая налог с оборота ввозимых товаров).

Общины получают часть поступлений от: а) местных налогов: промыслового налога, земельного налога, местных акцизов и налога на специфические формы использования доходов (налог с владельцев собак, на доходы увеселительных заведений); б) доли в поступлениях от налога на заработную пла­ту и подоходного налога; в) налоговых взносов в рамках земельного законода­тельства.

В этом также можно проследить сходство налоговой системы России и Германии, ведь в России также налоги подразделяются на федеральные, регио-нальные и местные, которые в свою очередь поступают в разных пропорциях в различные бюджеты. Церкви в ФРГ (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать с верующих соответствующей концессии церковный налог.