Государственная налоговая система предусматривает льготу для предприятий, использующих труд инвалидов.

Ранее налоговое законодательство содержало льготы для предприятий, использующих труд как инвалидов, так и пенсионеров. С 1 января 1996 года изменены условия предоставления льгот. В связи с этим в настоящее время предусмотрено, что ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 %, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 %. Иными словами, работники-пенсионеры перестали учитываться.

При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. До этого они наравне с другими работниками учитывались в среднесписочной численности работников для получения льготы.

При использовании такими предприятиями не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов Законодательством предусматривается полное освобождение от уплаты налога на прибыль. Перечень затрат, которые могут быть отнесены к расходам на социальные нужды инвалидов, регламентирован законодательством и является закрытым. К социальным нуждам инвалидов, работающих на данном предприятии, относятся: оказание медицинской помощи; обеспечение лекарственными препаратами; санаторно-курортное лечение; обеспечение средствами передвижения, протезно-ортопедической помощью, теплотехникой, сурдотехникой и другими техническими средствами для труда, быта, обучения, досуга, физкультуры и спорта и иных сфер жизни; социально-бытовое, транспортное и коммунальное обслуживание; общеобразовательная и профессиональная подготовка и профессиональное образование; создание новых рабочих мест; создание оптимальных условий труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации инвалидов; обеспечение инвалидов транспортом для доставки к месту работы и с работы; создание условий для беспрепятственного доступа инвалидов к социальной инфраструктуре (приспособление к потребностям инвалидов жилищ, улиц, транспорта, средств связи и массовой информации, зданий и сооружений культурно-бытового и отдельных зданий производственного назначения).

Особые льготы по налогу на прибыль получают малые предприятия. В первые два года работы (со дня государственной регистрации) они вообще не уплачивают налог на прибыль, если выручка от производства продукции (ремонтно-строительных работ) превышает 70 % общей суммы выручки. В третий и четвертый год малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 % от установленной ставки, если 90 % от общей выручки составляет выручка от указанных выше видов деятельности.

Кроме того, не подлежит налогообложению прибыль:

религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности

общественных организаций инвалидов

специализированных протезно-ортопедических предприятий

от производства продукции народных промыслов

от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов

полученная редакциями средств массовой информации, за исключением прибыли, полученной от публикации рекламы и эротической продукции

мастерских при психиатрических и противотуберкулезных учреждениях

Кроме перечисленных выше, еще целый ряд различных прибылей различных предприятий не облагается налогом, но они встречаются довольно редко.

ПРИМЕРЫ РЕШЕНИЯ ЗАДАЧ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Задача 1 Организация А за 1 млн. р. приобрела 500 акций акционерного общества Б. Дополнительные расходы организации А, связанные с приобретением акций, составили 10 тыс. р. Приобретенные акции имеют равную номинальную стоимость – 1 тыс.р. за одну акцию. Определить доходы (убытки) организаций А и Б, учитываемые в целях налогообложения прибыли:

1) при размещении эмитированных акций;

2) при ликвидации общества Б и распределении его имущества. Организация А при этом получила имущество исходя из рыночной цены в 1,5 млн.р.;

3) при преобразовании акционерного общества Б в общество с ограниченной ответственностью.

Решение.

В первой ситуации (при размещении эмитированных акций) организация А является акционером, а акционерное общество Б - эмитентом акций. И акционер, и эмитент являются плательщика­ми налога на прибыль организаций. Поскольку дополнительные расходы, связанные с приобретением акций, составили у органи­зации А 10 тыс. руб., то на каждую приобретенную акцию прихо­дится таких расходов:

р.

Таким об­разом, фактическая стоимость одной акции для организации А со­ставила 1000+20=1020 р.

Для целей бухгалтерского учета у акционера возникает отрицательная сумма добавочного капитала в:

(1020-1000)*500=10000 р.

Однако в соответствии со ст. 277 НК РФ эта отрицательная сумма не признается убытком налогоплательщика-акционера для целей налогообложения при­были. Если бы фактическая стоимость приобретения акций ока­залась у организации А меньше номинальной стоимости акций, то эта организация получила бы для целей бухгалтерского учета добавочный капитал, но для целей налогообложения он не учи­тывался бы как прибыль. Отнесение прибыли (убытка) платель­щика-акционера при покупке им акций (долей, паев) формально можно представить следующим образом:

;

,

где >0 при - доход плательщика акционера при покупке им акций (долей, паев) по фактической цене ниже номинала, р.;

<0 при - убыток плательщика-акционера при покупке им акций (долей, паев) по фактической цене выше номинала, р.;

- прибыль акционера для целей налогообложения, р.;

- убыток акционера для целей налогообложения, р.

Акционерное общество Б реализует эмитированные акции по номинальной их стоимости, поэтому не несет убытков и не полу­чает добавочного дохода. Однако, даже если бы эмитент размещал свои акции выше (ниже) их номинальной стоимости, эта разни­ца признавалась бы прибылью (доходом) с точки зрения бухгал­терского учета (отрицательный или положительный добавочный капитал), но не для целей учета налогового, поскольку в соответ­ствии со ст. 277 НК РФ не признается прибылью (убытком) на­логоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимо­стью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемо­го имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев). Отнесение эмиссионной прибыли (убытка) при раз­мещении плательщиком-эмитентом акций (долей, паев) формаль­но можно представить следующим образом: