· суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

· суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам пенсионерам по возрасту, и (или) инвалидам), и (или) членам их семей стоимости. приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. В части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, в налоговую базу не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

6. Налоговый и отчетный периоды. Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год (ст.240 НК РФ). Отчетными периодами признаются квартал, полгода, 9 месяцев, год.

7. Ставки налога.

8. Расчет налога.

При расчете налоговой базы по ЕСН у рассматриваемой категории налогоплательщиков следует руководствоваться пунктом статьи 237 НК РФ. В частности, при определении налоговой баз следует учитывать следующие положения.

- налоговая база определяется по формуле:

(Д-Р) = НБ

где:

Д- сумма фактических доходов налогоплательщика от соответствующей предпринимательской и (или) профессиональной деятельности,

Р - расходы, связанные с извлечением доходов, НБ - налоговая база по ЕСН;

- учитываются доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме;

- расходы, на сумму которых налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, определяются на основа­нии соответствующих статей главы 25 НК РФ «Налог на прибыль»;

- при расчете налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы от осуществляемой де­ятельности только на те расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли и уменьшают налог на прибыль;

налогоплательщики, не производящие выплаты физичес­ким лицам, определяют налоговую базу по итогам нало­гового периода (календарного года).

9. Учет и отчетность no ECH.

НК РФ устанавливает систему учета и отчетности по ЕСН, кото­рая состоит из документов учета сумм выплат в пользу физических лиц, документов, определяющих предполагаемый доход налого­плательщика, а также из документов отчетности в виде налоговых деклараций и отчетов в отдельные внебюджетные фонды.

Документы учета и отчетности по ЕСН можно условно разде­лить на две группы:

- документы учета и отчетности, используемые налогопла­тельщиками, производящими выплаты в пользу физичес­ких лиц;

- документы учета и отчетности, используемые налогопла­тельщиками, не производящими выплаты в пользу физи­ческих лиц.

Документы учета и отчетности налогоплательщиков, - производящих выплаты в пользу физических лиц Первичным документом учета выплат в пользу физических лиц, а также исчисленного ЕСН для данной категории налогоплатель­щиков является индивидуальная карточка учета сумм начислен­ных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета).

В настоящее время налогоплательщикам надлежит применять форму данной индивидуальной карточки, которая утверждена приказом МНС России от 27 июля 2004 г. N* САЭ-3-05/443. Этим же приказом утвержден и порядок се заполнения.

Налогоплательщики, производящие выплаты физическим ли­цам, осуществляют исчисление и уплату ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, При этом в налоговые органы должен предо­ставляться специальный отчетный документ - это расчет аван­совых платежей по ЕСН для лиц, производящих выплаты фи­зическим лицам.

Форма данного документа утверждена приказом Минфина Рос­сии от 17 марта 2005 г. № 40н.

Данный отчетный документ налогоплательщики обязаны пред­ставить в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следу­ющего за отчетным.

10. Обязательное Пенсионное Страхование

Согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Рос­сийской Федерации» (далее - закон об ОПС) страхователи в системе ОПС подразделяются на две группы:

лица, производящие выплаты физическим лицам,

2) лица, не производящие выплаты физическим лицам.

К первой группе страхователей относятся:

- организации (то есть юридические лица);

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица.

Во вторую группу страхователей включены индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Как не трудно заметить, состав страхователей, то есть плательщиков взносов на ОПС идентичен составу налогоплательщиков ЕСН за некоторыми исключениями.

Во-первых, если при уплате ЕСН члены крестьянских (фермерских) хозяйств приравниваются к индивидуальным предпринима­телям, то при уплате взносов на ОПС указанные лица не относятся к группе плательщиков взносов, а являются застрахованными лицами.

Во-вторых, самостоятельными плательщиками взносов на ОПС признаны частные детективы и частнопрактикующие нотариу­сы, тогда как специальных оговорок в отношении указанных лиц НК РФ, регулируя взимание ЕСН, не предусматривает.

Как и в случае с ЕСН, лица могут являться страхователями, от­носящимися как к первой, так и ко второй из названных групп. В этом случае уплата страховых взносов производится по всем из существующих оснований.