Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 18.01.01 № 6-О, согласно которому «в п.1 ст. 122 НК РФ под неуплатой или неполной уплатой суммы налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) имеется в виду занижение или сокрытие доходов, сокрытие объектов налогообложения, отсутствие учёта доходов и расходов и налогооблагаемой базы, которые привели к неуплате или неполной уплате налога. При этом основным квалифицирующим признаком правонарушения данная норма называет занижение налогооблагаемой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату налога».

Суды приходят к выводу о том, что сама по себе неуплата налога в установленный законом срок при отсутствии занижения налоговой базы вследствие неправомерных действий налогоплательщика не образует состава налогового правонарушения и не влечёт ответственность, предусмотренную п.1 ст. 122 НК РФ.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлениях кассационной инстанции считает данный вывод суда Ханты-Мансийского автономного округа ошибочным, не соответствующим действующему законодательству, отменяет решения с направлением дел на новое рассмотрение.

Федеральный суд указывает, что объективная сторона данного правонарушения выражается в неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате законно установленных налогов путём неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Исходя из нормы п. 1 ст. 122 НК РФ следует, что ответственность за неуплату (неполную уплату) налога наступает в результате любых неправомерных действий (бездействия), которые повлекли неперечисление установленных законом налогов.

Федеральный суд указывает, что вывод суда первой инстанции о том, что основным квалифицирующим признаком правонарушения данная норма называет занижение налогооблагаемой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату налога, является ошибочном.

При новом рассмотрении дел, по которым решения суда Ханты-Мансийского автономного округа в кассационной инстанции были отменены и направлены на новое рассмотрение в суд в первой инстанции, требования налоговых органов удовлетворены в полном объёме.

3.2 Проблемы, связанные с реализацией прав и обязанностей налогоплательщиков.

Одной из основ построения правовой системы современной России является признание в качестве ее базы общечеловеческих ценностей. Налоговое право как неотъемлемая часть системы не чуждо идеям социальной справедливости, демократическим принципам, выработанным тысячелетней историей финансов и сформулированным в эпоху буржуазных революций. Само появление и развитие налогового права связано с демократизацией общества, с идеей правового государства. Правовое государство базируется на принципе признания и защиты прав и свобод человека.

Проблемы соблюдения прав и обязанностей налогоплательщиков в условиях становления налоговой системы в России становятся с каждым днем все более и более актуальными. Эту ситуацию подтверждает и рост исковых заявлений о защите нарушенных прав налогоплательщиков как в судах общей юрисдикции, а так и в арбитражных судах.

Основой правового статуса налогоплательщика является конституционная обязанность платить налоги и сборы: «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» (ст. 57 Конституции РФ). Все остальные установленные законом обязанности налогоплательщика так и или иначе направлены на то, чтобы обеспечить неукоснительное, правильное и своевременное выполнение этой основной обязанности.

Установленные законами права налогоплательщиков имеют целью поддержание баланса прав и интересов в их взаимоотношениях с налоговыми органами.

Основные права и обязанности едины для всех налогоплательщиков независимо от их групп, их обязанности конкретизируются, уточняется их содержание применительно к отдельным группам и категориям налогоплательщиков.

При анализе обязанностей налогоплательщика, предусмотренных кодексом, прежде всего необходимо отметить, что их перечень не ограничен (ст. 23 НК РФ). Кодекс очерчивает лишь их общий круг. Предполагается, что конкретизированы они будут непосредственно в отдельных федеральных законах о налогах и сборах.

Обязанности плательщиков налогов и сборов, сформулированные в НК РФ, условно можно разделить на две группы: обязанности, связанные с осуществлением налоговых платежей и представлением в налоговые органы необходимой отчетности, и обязанности, связанные с информированием налоговых органов об иных вопросах производственно-хозяйственной деятельности плательщика.

Одной из обязанностей налогоплательщика является обеспечение сохранности документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающих уплаченные (удержанные) налоги, устанавливая при этом срок хранения подобных документов (три года). В этой связи необходимо учитывать, что в соответствии с законодательством о бухучете первичные учетные документы, а также регистры бухучета и отчетности должны храниться на предприятии не менее пяти лет.

Институт налоговых агентов не является новым для современного российского налогового законодательства. Лица, на которых законом возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Права налоговых агентов не отличаются от прав налогоплательщиков. Что касается обязанностей, то кроме триады "исчисление, удержание, перечисление" налогов, на них возлагается обязанность по учетно-отчетной работе с налоговыми платежами. Иными словами, налоговые агенты должны вести учет доходов налогоплательщиков, удержанных и перечисленных налогов, представлять сведения о невозможности произвести удержание соответствующего налога.

Ранее термин "сборщики налогов" использовался в обиходе для обозначения налоговых агентов. Налоговый кодекс вкладывает совершенно иное содержание в данное понятие. Сборщиками налогов являются государственные или иные уполномоченные органы и должностные лица, осуществляющие прием средств у налогоплательщиков и перечисление их в бюджет.

Вопросы, непосредственно касающиеся прав и обязанностей налогоплательщиков, имеют большую актуальность и практическую значимость. Ограничение прав и наложение дополнительных обязанностей, не основанных на законе, подлежит урегулированию в процессуальном порядке, что подтверждено нормами АПК РФ и НК РФ, согласно п. 3 статьи 6 которого «признание нормативного правового акта не соответствующим настоящему Кодексу осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».

Иная ситуация складывается, если права налогоплательщика ограничены законом.

Статьей 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков как не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей, так и нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщику же следует знать, являются ли те или иные положения закона правовыми или нет.