Расходы организации для целей налогообложения прибыли
Содержание
Введение
Глава 1. Налоговые расходы организации
1.1. Понятие и общая характеристика налоговых расходов
1.2. Признаки налоговых расходов
Глава 2. Порядок признания налоговых расходов
2.1. Общие положения о порядке признания расходов
2.2. Признание налоговых расходов в условиях применения метода начисления
2.3. Признание налоговых расходов в условиях применения кассового метода
Глава 3. Группировка расходов
3.1. Расходы, связанные с производством и реализацией.
3.2. Внереализационные расходы
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В данной курсовой работе будут рассмотрены расходы организации, учитываемые для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. Порядок уплаты этого налога регламентируется Главой 25 Налогового Кодекса РФ, введенной в действие с 1 января 2002 года.
После введения Главы 25 НК РФ были установлены новые принципы определения и учета расходов в целях уплаты налога на прибыль. Расходы с этого момента должны обладать определенными признаками (реальность, обоснованность, документальное подтверждение) для того, чтобы их можно было учитывать в качестве налоговых расходов.
Выбор этой темы для написания курсовой работы обусловлен тем, что именно в части определения расходов для целей налогообложения у налогоплательщиков возникают наибольшие затруднения, допускается больше всего ошибок. Данные обстоятельства обусловлены как огромным количеством всевозможных расходов, возникающих в деятельности налогоплательщика, так и несовершенством законодательства в части определения расходов.
Цель работы – выявить закономерности в определении расходов организации при исчислении налога на прибыль для того, чтобы исключить ошибки в определении налоговой базы и предотвратить расхождения в мнениях между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Задачи работы:
· определение понятия налоговых расходов организации, их классификация;
· рассмотрение порядка признания расходов в качестве налоговых при применении организацией различных методов признания дохода (расходов);
· определение отдельных вдов расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Глава 1. Налоговые расходы организации
1.1. Понятие и общая характеристика налоговых расходов
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регламентируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по данному налогу признается прибыль, полученная налогоплательщиком, где под прибылью понимается разность между полученными доходами и произведенными расходами.
Вместе с тем налоговое законодательство не содержит легального определения самого термина «расход» в отличие от термина «доход», определенного в статье 41 НК РФ. Однако данное понятие определено нормами законодательства о бухгалтерском учете, где под расходом понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации .»[1].
Иначе говоря, в общем смысле расход в целях налогообложения можно определить как уменьшение экономических выгод в денежной или натуральной форме, учитываемых в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Расход определяется (признается) в порядке, установленном налоговым законодательством, в частности нормами статей 272 и 273 НК РФ.
Расходами, учитываемыми в целях налогообложения, признаются не любые расходы налогоплательщика, а только те из них, которые отвечают нормативным требованиям (обладают определенными признаками), установленным соответствующими нормами главы 25 НК РФ. Другими словами, при исчислении налога на прибыль налогооблагаемый доход подлежит уменьшению только на суммы налоговых расходов, то есть расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
В качестве налоговых расходов по общему правилу могут быть признаны любые расходы налогоплательщика, отвечающие определенным признакам, предусмотренным статьей 252 НК РФ, а не только те из них, которые непосредственно поименованы в соответствующих статьях указанной главы. Нормами данной главы НК РФ утвержден лишь примерный (открытый) перечень налоговых расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиком при налогообложении прибыли; в отношении данных расходов действует правовая презумпция признания их в качестве налоговых расходов.
Вместе с тем необходимо учитывать, что в отношении отдельных налоговых расходов налоговым законодательством установлены определенные ограничения по их учету в целях налогообложения. К таким расходам относятся так называемые нормируемые расходы. Они подлежат принятию в уменьшение налогооблагаемой прибыли только в пределах установленных норм. Такие ограничения установлены, например, в отношении расходов на рекламу, представительских расходов, расходов на добровольное страхование работников и т.д.
1.2. Признаки налоговых расходов
Анализ норм налогового законодательства, регламентирующих порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, позволяет выделить некоторые базовые признаки расходов, наличие которых дает возможность налогоплательщику квалифицировать их в качестве налоговых расходов и учитывать при налогообложении прибыли. Рассмотрим эти признаки подробнее.
Данные расходы должны быть реально осуществлены (произведены, понесены). Такое требование закреплено в пункте 1 статьи 252 НК РФ, согласно которому « .налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов .». Суть его заключается в том, что указанные расходы налогоплательщика на момент их учета при исчислении налога должны объективно существовать. Не допускается принятие в уменьшение налоговой базы расходов, осуществление которых планируется произвести в будущем. Это требование можно обозначить как признак реальности расхода.
Так, например, авансовые платежи по договорам на приобретение каких-либо товаров (работ, услуг) не учитываются при исчислении налога на прибыль, поскольку не отвечают признаку реальности данного расхода (на момент их осуществления отсутствует встречное предоставление, то есть не произошло уменьшение экономической выгоды). Также не могут быть признаны налоговыми расходами затраты предприятия, предусмотренные, например, его бюджетом на какой-либо отчетный период (до момента их реального осуществления) и др.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходы, учитываемые при налогообложении, должны быть обоснованными (признак обоснованности расхода).
Здесь необходимо отметить, что НК РФ, установив требование обоснованности расходов, четко не определил данный термин. В этом документе дано лишь общее его определение, где под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
К расходам, подлежащим учету при налогообложении прибыли, относятся только документально подтвержденные расходы (признак документального подтверждения расхода, документирования затрат). При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
