По кредиту счета списываются суммы погашенных ценных бумаг и купонов в корреспонденции со счетом №99999, с одновременным списанием с соответствующих балансовых счетов.

Аналитический учет должен вестись на лицевых счетах по каждой ценной бумаге или купону, предъявленной(ому) к погашению.

Счет №90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет» предназначен для учета сертификатов, бланков и ценных бумаг, находящихся в пути, отосланных в подведомственные учреждения и выданных под отчет. Учет ценных бумаг и сертификатов ведется по номинальной стоимости, бланков – в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. По дебету счета проводятся суммы сертификатов, бланков и ценных бумаг, находящихся в пути, отосланных в подведомственные учреждения и выданных под отчет, в корреспонденции со счетами N №90701, 90801, 90802, 90803, 90805.

По кредиту счета списываются суммы:

полученных и оприходованных подведомственными учреждениями сертификатов, бланков и ценных бумаг на основании ответных документов или извещений об этом – в корреспонденции со счетом №99999;

бланков распространенных подотчетными лицами ценных бумаг – на основании представленных авансовых отчетов, в корреспонденции со счетом №99999.

Аналитический учет должен вестись на лицевых счетах, открываемых в разрезе сертификатов, бланков и ценных бумаг адресатам, которым они отправлены, и подотчетным лицам, которым они выданы.

Сделка РЕПО – сделка по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательством последующего выкупа (продажи) через определенный срок по заранее оговоренной цене. Минимальный срок исполнения – 10 дней. Сделки РЕПО учитываются на внебалансовых счетах срочных сделок от момента заключения сделки до срока проведения расчетов. В день валютирования внебалансовый учет прекращается, и сделка отражается на балансовых счетах. Первая часть сделки today на внебалансовых счетах не отражается.

Учет по внебалансовым счетам второго порядка по срочным сделкам ведется по срокам до момента исполнения. Проводки по балансовым счетам осуществляются в день исполнения обязательств. Существует три варианта исполнения сделок РЕПО:

1. Исполнение сделки осуществляется в день заключения сделки (дата валютирования совпадает с датой сделки – сделка «today»)

2. дата сделки отстоит не более чем на два рабочих дня от даты валютирования – кассовая (наличная) сделка

3. дата валютирования отстоит от даты сделки на три и более рабочих дня – срочная сделка

Для учета сделок РЕПО открыты следующие балансовые счета: 47407 – Расчеты по конверсионным и срочным сделкам – П 47408 – Расчеты по конверсионным и срочным сделкам – А Внебалансовые счета:

932 – Требования по поставке ценных бумаг – наличные сделки

962 – Обязательства по поставке ценных бумаг – наличные сделки

935 – Требования по поставке ценных бумаг – срочные сделки

936 – Требования по выкупу ценных бумаг по обратной части операций РЕПО – срочные сделки

965 – Обязательства по поставке ценных бумаг – срочные сделки

966 – Обязательства по выкупу ценных бумаг по обратной части сделки РЕПО – срочные сделки

940 – А – Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг

970 – П – Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг

Депозитарный учет операций банка с ценными бумагами. На счетах депо отражаются операции банка с эмиссионными ценными бумагами, переданные кредитной организации ее клиентами для хранения и / или учета, осуществления доверительного управления, осуществления брокерских операций.

Учет ценных бумаг на счетах депо ведется в штуках. Дополнительно банк может вести учет в единицах, в которых определен номинал ценной бумаги.

По пассивным счетам депо ценные бумаги учитываются в разрезе владельцев, по активным – в разрезе мест хранения.

На лицевых счетах депо отражаются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций. Одновременно с лицевым счетом ведутся два журнала:

1. операционный журнал лицевого счета – содержит сведения обо всех бухгалтерских операциях, отраженных по лицевому счету, и информацию о количестве ценных бумаг, учитываемых на лицевом счете

2. журнал оборотов лицевого счета – содержит данные об остатках ценных бумаг и оборотах по лицевому счету на конец того операционного дня, в течение которого было движение по лицевому счету.

По каждому выпуску ценных бумаг депозитарий ведет анкету выпуска ценных бумаг. Синтетический учет депозитарных операций ведется на сводных выпусках выпуска, в балансах и оборотных ведомостях. Сводные карточки составляются на основании журналов оборотов лицевых счетов до начала следующего операционного дня и ведутся отдельно по выпускам ценных бумаг, в разрезе синтетических счетов депо внутри выпуска. Депозитарный учет операций осуществляют и дилеры, и инвесторы. Дилер учитывает как собственные облигации, так и облигации инвесторов. У инвестора аналитический учет к счету депо ведется по субдепозитариям, с которыми он заключил договор счета-депо.

Для учета депозитарных операций с государственными обязательствами открываются счета:

98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (НОСТРО депо базовый). Счет активный. Предназначен для учета ценных бумаг, переданных на хранение в головной депозитарий (депозитарий ММВБ).

98040 – «Ценные бумаги владельцев». Счет пассивный. Предназначен для учета ценных бумаг, переданных на хранение в депозитарий, принадлежащих депонентам на праве собственности.

98050 – «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию». Счет пассивный. Предназначен для учета ценных бумаг, отражаемых в основном бухгалтерском балансе депозитария.

Аудит операции коммерческих банков с векселями

Учтенные кредитными организациями векселя должны учитываться по активным балансовым счетам 5 раздела плана счетов бухгалтерского учета по эмитентам:

Счета №512 «Векселя органов федеральной власти и авалированные ими»

№513 «Векселя органов власти субъектов Российской Федерации, местных органов власти и авалированные ими»

№514 «Векселя банков»

№515 «Прочие векселя»

№516 «Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими»

№517 «Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими»

№518 «Векселя банков – нерезидентов»

№519 «Прочие векселя нерезидентов»

Важной задачей аудита операций банка с векселями является проверка правильности их учета по срокам и правомочность учета на счетах до востребования. По счетам 2 порядка учет должен строиться по срокам учета векселей: до востребования, со сроком погашения до 30 дней, со сроком погашения от 31 до 90 дней, со сроком погашения от 91 до 180 дней, со сроком погашения от 181 дня до одного года, со сроком погашения свыше одного года до 3 лет, со сроком погашения свыше 3 лет, не оплаченные в срок и опротестованные, не оплаченные в срок и неопротестованные. По пассивным счетам 2 порядка должны учитываться резервы под возможные потери.