При сложившимся механизме контроля за деятельностью банков все еще достаточно высок показатель непредсказуемых банкротств коммерческих банков. И в этих условиях очень важно плодотворное взаимодействие органов государственного и независимого контроля для оценки финансовой состоятельности и деловой репутации банков /30/.

Аудиторы, являются специалистами достаточно высокого класса, как в области учета, так и в области финансового анализа, несут профессиональную ответственность за результаты своего труда и рискуют собственной репутацией в случае предоставления необъективных выводов.

В ходе аудита проводится проверка не только финансовых показателей банка, но делается анализ для рационализации расходов и оптимизации налогов на законной основе. Аудит включает в себя проведение финансового анализа деятельности банка, определение его ликвидности, платежеспособности, устойчивости и надежности. Аудит стал включать консультирование по вопросам методологии ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов, правовую помощь и другие виды услуг, оказываемые в целях улучшения учета и контроля, а также повышения эффективности деятельности банка /25/.

Сегодня можно говорить о трех основных направлениях контроля за банковской деятельностью, которую осуществляют независимые внешние аудиторы, внутренние аудиторы и органы банковского надзора. Каждый из этих инструментов несет свою отдельную долю ответственности. Под внешним аудитором понимается независимая аудиторская проверка. Основой целью банковского аудита является установление достоверности бухгалтерской финансовой отчетности кредитных организаций и соответствие совершенных ими операций действующему законодательству.

В настоящее время понятие аудита значительно расширилось. Кроме собственного аудита и финансового анализа в понятие аудиторской деятельности был включен новый, третий момент – оценка качества управления кредитной организацией, то есть финансовый менеджмент.

Проверка и оценка качества управления кредитной организацией имеет большое значение для определения надежности ее деятельности. Эта составляющая банковского аудита является относительно новой. Главная цель аудиторских проверок банков – выражения аудитором своего мнения о соответствии финансовой отчетности банка его действительному положению. Вторая цель – проверка адекватности внутреннего контроля банка. Основным результатом проверки внешнего аудитора является аудиторское заключение.

Основная цель надзора – это минимизация риска финансовых потерь вкладчиков и других кредиторов, а так же поддержание надежной финансовой системы.

Бизнес банковских структур подвержен различного рода рискам. Рассматривая эти риски, можно отметить, что внешние аудиторы ответственны перед акционерами и руководством банка. Ведь в аудиторских отчетах содержится заключение о том, дает ли финансовая отчетность достоверное представление о финансовом положении банка на конец отчетного периода, о результатах его деятельности и о движении денежных средств за отчетный период.

Бизнес-риск не покрывается отчетностью внешних аудиторов. Даже если в соответствии со своей внутрифирменной методикой внешние аудиторы обнаруживают риски, отличные от рисков финансовой отчетности, они не публикуют это в своем заключении. В настоящее время аудиторские организации имеют право самостоятельно определять методики анализа финансового состояния и деловой репутации хозяйствующих субъектов. Детализации процедурной стороны методики финансового состояния зависит от поставленных целей, а также информационного, временного, методического, кадрового и технического обеспечения.

Роль института аудита в повышении эффективности работы банков постоянно возрастает. Это происходит во много благодаря тому, что вопросы взаимодействия все теснее координируются совместными усилиями Банка России, государственных структур, ведущих отечественных ученых.

Направления работы по повышению надежности. В связи с имеющимся порядком учета и списания безнадежной задолженности возникают два не решенных на сегодняшний момент вопроса.

1. Почему списанная задолженность по внебалансовым счетам учитывается на последних в течение пяти лет, а срок исковой давности три года?

2. Почему для списания задолженности по крупным, льготным, необеспеченным кредитам и кредитам предоставленных, инсайдерам, надо ждать соблюдения всех процедур, установленных законом, длящихся годами после установления факта признания ссуды безнадежной?

Эти и подобные вопросы порождены не тем, что мы не перешли на международные стандарты по списанию просроченной задолженности по активным операциям банка за счет ранее созданных резервов по всем активным операциям, а особенностями и противоречиями нашего законодательства, отдельных нормативных актов.

Обязанность кредитной организации осуществлять классификацию активов, выделять сомнительные и безнадежные долги и создавать резервы (фонды на покрытие возможных убытков в порядке, установленном Банком России (статья двадцать пятая Федерального закона «О банках и банковской деятельности»)). Выполнение кредитной организацией требований Банка России о создании резерва на возможные потери по ссудам, способствует избежанию колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам, защищая интересы, как акционеров банка, так и его кредиторов.

Необходима классификация банком переоформленных ссуд с различным качеством обеспечения в более низкие группы риска в зависимости от реального кредитного риска по оценке банка.

Капитал (собственные средства) коммерческого банка выполняет несколько важных функций в ежедневной деятельности и обеспечении долгосрочной жизнеспособности банка.

Во-первых, служит защитой от банкротства, компенсируя текущие потери до того, как придется решать возникшие проблемы. Во-вторых, обеспечивает средства, необходимые для создания, организации и функционирования банка до привлечения достаточного количества клиентов. В-третьих, поддерживает доверие клиентов к банку и убеждает кредиторов в его финансовой силе. Капитал должен быть достаточно велик обеспечения уверенности заемщиков в том, что банк способен удовлетворить их потребности в кредитах, даже если экономика переживает спад. В-четвертых, обеспечивает средства для организационного роста, предоставления новых видов услуг и развития банка. Кроме того, капитал банка служит основой для восстановления регулирующими органами нормативов, которые определяют контролируемые показатели его деятельности /10/.

Основой собственных средств банка, является уставный фонд, причем условия работы на финансовом рынке требуют от коммерческого банка постоянного его наращивания /37/.

Качество активов оценивается с точки зрения их возвратности (для кредитного портфеля) и способности своевременно и без потерь обращаться в платежные средства (для ценных бумаг и основных средств) /44/.

Так как выдача ссуд составляет основу активных операций банка, они являются и основным источником для погашения обязательств перед клиентами. Именно по этому возникновение затруднений при возврате средств банку может вызвать наиболее серьезные сбои в его работе /33/.