- журнал - ордер NN 1,2, 11, 11-с, 11-сн (при применении журнально - ордерной формы счетоводства);

- первичные документы на отпуск готовой продукции со складов (расходные накладные склада готовой продукции, товарно-транспортные накладные на перевозку грузов автомобильным транспортом, транспортные накладные на перевозку грузов железнодорожным, водным и воздушным транспортом и др.);

- банковские выписки по движению денежных средств по расчетному счету;

- приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов на отгруженную продукцию;

- платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции;

- пропуск на вынос (вывоз) готовой продукции с территории предприятия.

На основании вышеперечисленных документов, учетных регистров, отчетных данных и первичных документов проверяющий при определении фактической выручки от реализации основной продукции производит проверку в следующем порядке.

Сверяет данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг)", с данными по Главной книге (оборотного баланса) по кредиту счета N 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Общая сумма расхождения должна составить сумму налога на добавленную стоимость, показанную в отчете о налоге на добавленную стоимость по статье "Налог на НДС по выручке от реализации" или в отчете по форме N 2 (раздел 1) "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Налог на добавленную стоимость", а также сумму акцизов, отраженных в отчете по форме N 2 (раздел 1) "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Акцизы".

Сумма налога на добавленную стоимость вычитается из выручки в сумме кредитового оборота по счету 68, субсчету "Расчеты на добавленную стоимость", за минусом обратных проводок по авансовым платежам.

В случаях несоответствия суммы, отраженной в Главной книге (оборотном балансе) по кредиту счета 46, с суммой, полученной после уменьшения выручки по отчетной форме N 2 на сумму НДС и акцизов, аудитор обязан выяснить причину такого несоответствия.

Сверяет данные по Главной книге (оборотному балансу) с данными журнала-ордера №11 "По счетам готовой продукции, отгрузки и реализации", N 11-с "По счетам реализации работ, услуг и расчетов с заказчиками за выполненные работы", N 11-сн "По счетам товаров, отгрузки и реализации" (при ведении журнально - ордерной формы счетоводства) или с учетными регистрами,, отражающими сумму реализации готовой продукции (при мемориальной форме счетоводства) по кредиту счета N 46.

При применении типовой журнально - ордерной формы счетоводства сводные данные по журналу -ордеру должны быть тождественны:

по промышленной деятельности - N 11 "По счетам готовой продукции, отгрузки и реализации" - в сумме по ведомости учета готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей N 16, ведомости учета реализации продукции и материальных ценностей N 16 (без учета движения готовых изделий) и ведомости учета реализации продукции в порядке плановых платежей N 17;

по подрядной деятельности - N 11-с "По счетам реализации работ, услуг и расчетов с заказчиками за выполненные работы" - с суммами по ведомостям N 5-с "Ведомость учета расчетов с заказчиками за выполненные работы" и N 16-с "Ведомости учета реализации услуг и материальных ценностей";

После проведения сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, аудитор приступает к проверке правильности и законности оформления операций по оплате и отгрузке готовой продукции (работ, услуг).

При проведении анализа следует иметь в виду, что договора на поставку готовой продукции (выполнение работ, услуг) должны соответствовать утвержденной учетной политике.

Основанием для отражения в учетных регистрах отгруженной продукции (работ, услуг) являются следующие первичные документы:

При определении выручки от реализации по мере оплаты:

* выписки банка и платежные документы о поступлении денежных средств на расчетный счет (валютный или другие специальные счета);

* приходные кассовые ордера на оприходование наличных денежных средств в кассу предприятия (организации);

* ведомости учета сумм, числящихся на счете N 57 "Переводы в пути".

При проведении аудиторской проверки правильности формирования объема реализации согласно утвержденной учетной политике по мере оплаты отгруженной готовой продукции аудитор обязан сопоставить сроки фактической отгрузки готовой продукции с отгрузочным первичным документом, выполнению работ и услуг промышленного и непромышленного характера (предусмотренных уставом и учредительными документами), актов по выполненным строительным, ремонтно - строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геологическим, научно - исследовательским и другим работам со сроками оплаты по данным первичных документов, учитываемых на счетах бухгалтерского учета в части поступления денежных средств (счета NN 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и 57 "Переводы в пути"). Несоответствие даты поступления денежных средств по выпискам банка или по приходным кассовым ордерам и даты оформления первичной документации на отгрузку готовой продукции, указывает на неправильное отражение в отчетности объема реализации.

При определении выручки от реализации по мере отгрузки готовой продукции (помимо документов, указанных выше): ведомости учета средств, поступивших по предварительной оплате, выданных на поставку продукции (выполнение работ и услуг) авансов, средств по оплате продукции, принятой от заказчиков по частичной готовности, средств, поступивших от виновных лиц в погашение выявленных недостач готовой продукции, средств, поступивших за реализованную готовую продукцию, произведенную дочерними предприятиями, филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятия (организации), как имеющими, так и не имеющими признаков юридического лица. Эти средства могут учитываться на счетах бухгалтерского учета 64 "Расчеты по авансам полученным", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 78 "Расчеты с дочерними предприятиями", 79 "Внутрихозяйственные расчеты";

Ведомость учета задолженности, относящейся к реализации готовой продукции и отраженной в бухгалтерском учете на счете N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

Расходные накладные склада готовой продукции, товарно - транспортные накладные на перевозку груза автомобильным транспортом, транспортные накладные на перевозку груза железнодорожным, водным и воздушным транспортом, акт приемки - передачи готовой продукции (при приемке поставщиком продукции на ответственное хранение без ее отгрузки, а также пропуск на вынос (вывоз) продукции, находящейся в подразделении, осуществляющем охрану предприятия).