Налоговые укрытия

Инвестиционные проекты, разработанные в основном для сокращения на­логовых обязательств, называются “налоговыми укрытиями”. Например, укры­тие возникает, когда вычеты из одного источника доходов (например, нефти и газа или недвижимости) могут быть противопоставлены доходу из другого ис­точника (например, жалованию или зарплате). Как мы заметили ранее, для того чтобы налоговое укрытие было действительно, должен быть затронут экономи­ческий мотив, иной, чем избежания налогообложения[13].

Существует множество налоговых укрытий, но, пожалуй, самый известный пример представляет собой поисковые затраты на обнаружение основных средств, как правило акцент в данном случае делается на полезные ископае­мые.

Оффшорные компании

Уровень налогообложения обычно зависит от статуса компании. Очень важно является ли то или иное предприятие резидентом или нет. Резидентом обычно (в мировой практике) признаётся та компания, которая создана и заре­гистрирована в соответствии с законодательством данной страны, нерезидент­ной признаётся иностранная компания, зарегистрированная за пределами юрис­дикции того государства, на территории которого оно находится. Как резидент­ные, так и нерезидентные компании уплачивают налоги на все доходы, полу­ченные в стране своего местонахождения.

Большинство резидентных фирм имеет более широкие льготы, чем нерези­дентные. Нерезидентные компании пользуются налоговыми льготами только в том случае, если между государством местонахождения её филиалом и госу­дарством, где она зарегистрирована, подписано соглашение о взаимном предос­тавлении налоговых льгот. В целях избежания налогообложения нерезидентной компанией может считаться компания, зарегистрированная в данной юрисдик­ции, однако, функционирующая за её пределами[14].

Оффшорная компания – этот термин, характеризующий особый организационно – юридический статус предприятия, который обеспечивает ему максимальное снижение налоговых потерь. Такой статус обычно связан с тре­бованием проведения деловых операций за пределами юрисдикции, где данная оффшорная компания официально зарегистрирована. Только в этом случае оффшорная компания освобождается от всех или большинства налогов мате­ринской юрисдикции[15].

Законодательство, как правило, предписывает, чтобы управление оффшор­ной компанией, включая учреждение её функционирующего офиса, также осу­ществлялось вне территории регистрации. То есть оффшорная компания, в большинстве случаев, не может быть резидентом своей оффшорной юрисдик­ции. Отсюда происходит и термин оффшорозначающий деятельность “за бе­регами”, что для Великобритании, где впервые был употреблён, означает од­новременно и “за рубежом”.

Главные особенности оффшорной компании связаны с её нерезидентным статусом. Это значит, что центр управления и контроля оффшорной фирмы на­ходится за рубежом. Для её функционирования достаточно наличие формаль­ных атрибутов компании – владельцев, директоров, устава, банковского счёта, комплекса регистрационных документов.

Законодательство оффшорных юрисдикций обычно предписывает, чтобы на её территории находился зарегистрированный офис и секретарь компании. За­регистрированный офис не является функциональным офисом. Как правило, это просто адрес, по которому власти или иные лица могут вступать в кон­такт с представителями оффшорных компаний.

Конфиденциальность владения оффшорной фирмой обеспечивается инсти­тутом номинальных владельцев и номинальных детекторов. В регистрационных документах указываются фамилию не реальных владельцев, а номинальных лиц. Услуги номинальных владельцев обеспечиваются секретарскими компа­ниями, которые специализируются на комплексе услуг по регистрации офф­шорных компаний.

Регистрация оффшорных компаний возможна, а юрисдикциях, которые распологают законодательной базой, определяющей статус оффшорных компа­ний. Как правило, это небольшие государства, колониальные владения и дру­гие территории с особым государственно – правовым положением. Законода­тельство многих стран Европы содержат нормы, позволяющие совершать дело­вые операции оффшорного типа.

Специальные оффшорные территории - “налоговые гавани” стремятся пре­доставить оффшорным инвесторам новые возможности и льготы. В этой сфере ощущается острая конкуренция за привлечение капиталов, потому что, как правило, данные страны не обладают необходимыми возможностями и опреде­лёнными ресурсами, чтобы самостоятельно, без активного привлечения ино­странного капитала прогрессировать в экономическом развитии.

Простейшая схема оффшорных фирм основывается на наиболее универсальном принципе налогового законодательства, в соответствии, с кото­рым обязательному налогообложению подлежат те доходы, источник которых находится на территории данного государства. В тех случаях, когда источник дохода находится за рубежом или локализован недостаточно определённо, он может исключаться из сферы налоговой ответственности в данной юрисдикции. Такая ситуация возникает, например, при оказании посреднических услуг по международным торговым сделкам. Полученные таким путём доходы могут поступать на счета оффшорных фирм.

Сам смысл оффшорного бизнеса заключается в том, что за рубежом появ­ляется “самостоятельный” субъект торговых отношений, который полностью принадлежит и находится под контролем предпринимателя. Оффшорная компа­ния может выглядеть как независимый зарубежный партнёр.

В оффшорном бизнесе базовый принцип налогового планирования очеви­ден: цент прибыли (оффшорная компания) располагается в налоговой гавани, а доходы от деятельности в различных географических зонах поступают в вы­годную, с налоговой точки, юрисдикцию[16].

Что же касается оффшорных компаний у нас в республике, необходимо отметить, что национальное законодательство не предусматривает данное явле­ние вообще. По этому у нас в республике таких компаний не, но если пред­приятия из РМ зарегистрируются в налоговых гаванях и приобретут нацио­нальность места регистрации? Даже данные действия ни к чему не приведут потому, что в соответствии с национальным законодательством принцип рези­денства на котором и строится вся концепция оффшорных компаний определя­ется в статье 12 Налогового Кодекса.

Резидент:

А) любое физическое лицо, которое соответствует одному из следующих требований:

- имеет постоянное место жительства в РМ;

- находится в РМ не менее 183 дней в течение налогового года;

- является должностным лицом РМ, находящимся в течение налого­вого года при исполнении служебных обязанностей за рубежом;

Б) любое юридическое лицо, или индивидуальное предприятие, или крестьян­ское (фермерское) хозяйство, предпринимательская деятельность которых ор­ганизована и управляется в РМ либо основным местом осуществления пред­принимательской деятельности, которых является РМ[17].

Если в развитых странах в налоговом законодательстве отражена одна концепция определения принципа резидентности, то у нас в РМ отражены все возможные принципы, что сводит на “нет” всю оффшорную схему.