Порядок списания сумм НДС, уплаченных по товарам в случае осуществления оптовой торговли и иных операций, имеющих аналогичный порядок исчисления налога осложняется тем, что зачастую торговые операций осуществляются транзитом, т.е. без оприходования товара на предприятии.

Для правильного определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в некоторых случаях предприятия обязаны вести раздельный учет затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Действующее налоговое законодательство предусматривает три случая, при которых требуется ведение раздельного учета:

- раздельный учет затрат по производству и реализации облагаемых и льготируемых товаров (работ, услуг) необходим для правомерного применения льготы по НДС;

- раздельный учет реализации товаров, облагаемых разными ставками (10% и 20%) и сумм налога по ним в разрезе применения ставок, необходим предприятиям, реализующим указанные товары (кроме организаций розничной торговли и общественного питания);

- раздельный учет производства и реализации товаров (работ, услуг), по которым представляются дотации из соответствующих бюджетов.

2.6.2. Исчисление НДС предприятиями, реализующими товары (работы, услуги) за пределами территории РФ.

Данный порядок исчисления НДС касается предприятий, которые находятся на территории РФ, но местом реализации их товаров (работ, услуг) не является территория РФ. Данные предприятия несут затраты по производству этих товаров (работ, услуг) на территории РФ, но облагаемого оборота у них не появляется. В связи с этим возникает вопрос по отнесению сумм НДС уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг).

В отношении товаров, местом реализации которых не является территория РФ, вопрос нормативно не урегулирован. Единственный случай рассмотренный в практике российского налогового законодательства, касается операции по реализации предприятиями владельцами продукции морского промысла, добываемой на территории Мирового океана.

Вопрос об отнесении уплаченных сумм НДС по материальным ресурсам, работам, услугам, использованным при оказании услуг и работ, местом реализации которых не является территория РФ рассматривается в Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39 (последние 2 абзаца п.20). При этом Инструкция устанавливает два механизма исчисления НДС:

- по операциям, при которых местом реализации работ, услуг является территория иностранного государства (дальнего зарубежья);

- по операциям, при которых местом реализации работ, услуг является территория городов-участников СНГ.

2.6.3. Исчисление НДС иностранными предприятиями.

В соответствии со ст.2 Закона «О НДС» иностранные предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность на территории РФ, являются плательщиками НДС. При этом согласно п.5 ст.7 данного Закона для них установлено два порядка уплаты НДС:

- иностранные предприятия, состоящие на учете в российском налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ исчисляют и уплачивают НДС в общеустановленном порядке самостоятельно;

- в случае реализации товаров (работ. услуг) на территории РФ иностранными предприятиями, не состоящими на учете в российском налоговом органе, НДС уплачивается в бюджет в полном размере российскими предприятиями за счет средств перечисляемых иностранными предприятиями или другими лицами, указанным этими иностранными предприятиями.

В последнем случае иностранные предприятия не утрачивают право на возмещение уплаченных поставщикам при приобретении материальных ресурсов (работ, услуг), а также уплаченных на таможне по ввозимым товарам, сумм НДС. Однако это возможно только при наличии следующих обстоятельств:

- если российское предприятие – источник выплаты уплатило НДС путем удержания с выручки этого иностранного предприятия;

- если иностранное предприятие представит доказательства уплаты НДС на таможне, а также поставщикам (расчетные документы, счета-фактуры и др.).

- если иностранное предприятие встало на налоговый учет.

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

Порядок ведения бухгалтерского учета операций, связанных с НДС регулируется тремя основными документами:

- Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»;

- Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий;

- Письмом Минфина РФ от 12.11.96г. №96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операция, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизам».

Для учета НДС предназначается счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в случае необходимости могут быть открыты следующие счета:

- «НДС по приобретенным материальным ресурсам»;

- «НДС по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам»;

- «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

- «НДС по работам (услугам) производственного характера»;

- «НДС при осуществлении капитальных вложений».

В Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39 предусмотрен дополнительный субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам». Однако данный субсчет может быть излишним, если эту операцию учитывать на субсчете «НДС при осуществлении капитальных вложений».

- «НДС по приобретенным товарам» и др.

В связи с тем, что к зачету относятся суммы НДС по оплаченным материальным ценностям и согласно п.50 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39 налогоплательщик на основании данных оперативного бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным приобретенным материальным ресурсам, так и неоплаченным. Для этого целесообразнее предусмотреть дополнительные субсчета: «НДС по оплаченным ценностям» и «НДС по неоплаченным ценностям».

По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» организации отражают суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Д 19 - К 60,76 – сумма НДС по приобретенным материалам.

Д 10 – К 60,76 – стоимость материалов.

При наступлении оснований для возмещения НДС к зачету необходимо учитывать, что по нормативным затратам суммы НДС относятся к зачету только в части установленных лимитов норм. Оставшаяся сумма НДС покрывается за счет чистой прибыли предприятия.

Так, суммы налога, оплаченные по расходам, связанные с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы по найму жилого помещения), представительскими расходами, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы – налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий).