Налог на добавленную стоимость - сущность, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета
Пример 3. Согласно приказу об учетной политике на 2002 г. бухгалтерский учет готовой продукции в организации ведется по нормативной себестоимости без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В марте 2002 г. организация изготовила продукцию, нормативная себестоимость которой составляет 73 000 руб. Фактические затраты на изготовление данной продукции составили 69 000 руб. В течение месяца 70% продукции передано комиссионеру на реализацию, а 30% продукции реализовано покупателю за 36 000 руб., в том числе НДС 6000 руб. Выручка в целях исчисления НДС определяется "по отгрузке".
Оприходование на складе изготовленной продукции по нормативной себестоимости отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция", например, субсчет 43-1 "Готовая продукция по учетным ценам", в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".
В рассматриваемой ситуации часть выпущенной продукции передана на комиссию, а часть продана покупателю. Согласно ст.996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Так как перехода права собственности к комиссионеру не происходит, в бухгалтерском учете организации передача готовой продукции для продажи на комиссионных началах отражается в соответствии с Планом счетов по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом счета 43, субсчет 43-1, до получения извещения от комиссионера о продаже продукции покупателям.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции согласно Плану счетов отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость проданной продукции отражается по кредиту счета 43, субсчет 43-1, в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
Согласно Плану счетов, если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 "Готовая продукция" по отдельному субсчету, например 43-2 "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". При этом, если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью по дебету счета 43, субсчет 43-2, в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции, в сумме пропорционально учетной стоимости этой продукции
Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Оприходована на склад готовая продукция по нопрмативной себестоимости | 43-1 | 20 | 73000 | Нормативы себестоимости, накладная на передачу готовой продукции в места хранения |
| Признана выручка от продажи продукции | 62 | 90-1 | 36000 | Накладная на отпуск продукции |
| Списана нормативная себестоимость проданной продукции | 90-2 | 43-1 | 21900 | Бухгалтерская справка |
| Начислен НДС к уплате в бюджет | 90-3 | 68 | 6000 | Счет-фактура |
| Получена оплата за проданную продукцию | 51 | 62 | 36000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Часть выпущенной продукции передана на комиссию | 45 | 43-1 | 51100 | Акт приемки-передачи продукции на комиссию, бухгалтерская справка |
| СТОРНО Отражено превышение нормативной себестоимости готовой продукции над ее фактической себестоимостью | 43-2 | 20 | 4000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| СТОРНО Отражена сумма превышения, относящаяся к проданной продукции | 90-2 | 43-2 | 1200 | Бухгалтерская справка-расчет |
| СТОРНО Отражена сумма превышения, относящаяся к продукции, переданной на комиссию | 45 | 43-2 | 2800 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц | 90-9 | 99 | 9300 | Бухгалтерская справка-расчет |
Пример 4. Организация на условиях 100%-ной предоплаты приобрела компакт - диск с экземпляром компьютерной программы, предназначенной для ведения бухгалтерского и налогового учета организации. Стоимость программы составляет 4800 руб. (в том числе НДС 800 руб.). Срок полезного использования для данной программы установлен организацией в 3 года. Согласно учетной политике организации в целях бухгалтерского учета расходы будущих периодов списываются на затраты производства равномерно в течение срока, к которому они относятся; признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.
Согласно Плану счетов, суммы выданных авансов (предварительных оплат) отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в данном случае со счетом 51 "Расчетные счета". При этом авансы учитываются на счете 60 обособленно.
