Общая сумма налоговых вычетов, на которые имеет право Яковлев, составит 1000 руб. (400 руб. + 300 руб. умноженное на 2).

Доход Яковлева превысит 20000 руб. в апреле 2003 года:

6000 руб. умноженное на 4 мес. = 24000руб

Следовательно, начиная с этого месяца доход сотрудника не уменьшается на вычеты в размере 1000 руб.

В январе, феврале и марте 2003 года доход Яковлева, облагаемый налогом, составит 5000 руб. (6000 – 1000). Начиная с апреля 2003 года доход Яковлева, облагаемый налогом, составит 6000 руб.

Если сотрудник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. Воспитывает сотрудник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет.

Если сотрудник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему не предоставляется.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

При этом Яковлев устроился на работу в ООО «Пассив» с 1 марта 2003 года. Общая сумма дохода Яковлева по прежнему месту работы составила 7000 руб.

Доход Яковлева превысит 20000 руб. в мае 2003 года:

7000 руб. + 6000 руб. умноженное на 3 месяца = 25000 руб.

Следовательно, начиная с этого месяца доход сотрудника не уменьшается на вычеты в размере 1000 руб.

В марте и апреле 2003 года доход Яковлева, облагаемый налогом, составит 6000 руб.

2.7. Определение облагаемого дохода, если сотрудник имеет право на несколько вычетов

Если сотрудник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них.

Вычет на содержание детей в размере 300 рублей предоставляется независимо от того, пользуется сотрудник другим вычетом или нет.

Пример

Сотрудник ООО «Пассив» А.Н. Иванов принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в Республике Афганистан. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет.

Из положенных Иванову вычетов (3000, 500 и 400 руб.) следует выбирать наибольший из них, то есть вычет в размере 3000 руб.

Помимо этого сотруднику предоставляется налоговый вычет в размере 300 руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход Иванова, полученный в течении года, не превысит 20000 руб.

2.8. Профессиональные налоговые вычеты

Как мы указывали выше, при исчислении налога на доходы физических лиц сумма вознаграждения, выплачиваемая по гражданско-правовому договору (например, договору подряда, поручения, авторскому договору), может быть уменьшена на профессиональный налоговый вычет (ст. 221 НК РФ).

Профессиональный налоговый вычет – эта сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданоско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов).

Такой вычет предоставляется на основании заявления работника, получающего вознаграждение.

Пример

Для оформления дизайна офиса ЗАО «Актив» привлекло А.Н. Иванова по договору подряда.

Иванов не является индивидуальным предпринимателем. Вознаграждение по договору составляет, 4600 руб. Расходы Иванова, связанные с выполнением работ по договору, составили 2700 руб.

Он представил в бухгалтерию заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета на сумму.

Доход Иванова, облагаемый налогом на доходы физических лиц, составит:

4600 –2700= 1900 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая подлежит удержанию с суммы вознаграждения Иванова, составит:

1900 руб. умноженное на 13% = 247 руб.

Если расходы, связанные с получением авторского (лицензионного) вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то сумма вознаграждения при исчислении налога на доходы физических лиц уменьшается на профессиональный вычет в пределах норм, установленных в подпункте 3 статьи 221 НК РФ.

Например, доходы, связанные с получением авторского вознаграждения за создание литературных произведений, уменьшается на профессиональный вычет в размере 20% от суммы начисленного дохода.

По авторским вознаграждениям за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати и произведений архитектуры и дизайна вычет предоставляется в размере 30% от дохода.

При исчислении налога вы можете уменьшить авторское вознаграждение либо на сумму документально подтвержденных расходов, либо на профессиональный вычет в пределах норматива. Одновременно применить оба вычета нельзя.

2.9. Как начислять налог с дохода, выплаченного

в натуральной форме.

Фирма может выплатить заработную плату в натуральной форме (например, готовый продукцией). В этом случае налогом на доходы физических лиц облагается стоимость имущества (с учетом НДС и акцизов), по которой оно передается сотрудникам.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы выплат невозможно. Поэтому его можно удержать из любых других доходов сотрудника, которые он получает в организации (например, из суммы дивидендов, материальной помощи и т.д).

Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающейся к выдачи сотруднику.

Если сотрудник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то фирма должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму задолженности по налогам.

2.10. Как начислить налог с материальной выгоды

Если сотрудник получает бесплатно или покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у фирмы-работодателя то налогом облагается разница между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил сотрудник.

Налог исчисляется по ставке 13%

Пример

В сентябре 2002 года ЗАО «Актив» продало готовую продукцию собственного производства (кирпичи) своему сотруднику А.Н. Иванову по сниженным ценам.

1000 штук кирпича было продано по цене 4 руб./шт.

Обычно «Актив» реализует такой же кирпич по рыночной цене – 7 руб.\шт. (в том числе НДС).

Для упрощения предположим, что Иванов не имеет права на стандартные вычеты.

Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью кирпича, по которой он продан Иванову, и стоимостью, по которой он обычно продается сторонним покупателям.

Эта разница составила:

(7 руб./шт. – 4 руб./шт.) х 1000 шт. = 3000 руб.

Сумма налога, подлежащая удержанию с Иванова составит:

3000 руб. х 13% = 390 руб.

Если сотрудник получает от фирмы заем (ссуду), то материальная выгода возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами поставки, которая ниже ¾ ставкирефинансирования ЦБ РФ (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).