Плательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам.

Налогоплательщик обязан определять налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом, по учету начисленного дохода и сумм налога в бюджет и фонды . И к ней еще добавляется необходимость учета сумм налоговых вычетов, т. е. начисленных страховых взносов (п. 4 ст. 237 НК РФ). Аналогичная норма по учету страхователями начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для исчисления страховых взносов и сумм страховых взносов по каждому физическому лицу, установлена и законом N 167-ФЗ (п. 3 ст. 24)

Налоговая база для налогоплательщиков организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц определяется как величины выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу физических лиц (ст. 237 НК РФ), за исключением не подлежащих налогообложению сумм, приведенных в статье 238 НК РФ Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если они в текущем отчетном (налоговом) периоде у налогоплательщиков-организаций не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации. Причем в пункте 3 статьи 236 НК РФ, устанавливающей эту норму, имеется то же упоминание "вне зависимости от формы, в которой они производятся", но без расшифровки.

2.2 Льготы по ЕСН

От уплаты налога освобождаются выплаты в пределах 100 000 рублей в пользу:

· сотрудников-инвалидов, работающих в любых фирмах;

· всех работников общественных организаций, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 процентов;

· сотрудников предприятий, уставный капитал которых полностью сформирован "инвалидными" организациями, со среднесписочной численностью инвалидов не менее 50 процентов и их долей заработной платы в фонде оплаты труда не менее 25 процентов.

Если выплата меньше 100 000 рублей, то она не облагается ЕСН. А как быть, если она превышает этот порог, а предприятие имеет право на применение регрессии? Согласно пункту 24 Рекомендаций, в таком случае нужно использовать ту ставку налога, которая соответствует общему размеру начислений в пользу работника (без учета льготы). Например, если в пользу инвалида начислено 150 000 рублей, то применяется ставка, соответствующая второму порогу регрессии (от 100 000 до 300 000 руб.). Но в то же время облагается из них только 50 000 рублей. При этом налоговики предложили весьма странный способ расчета самого налога. Как известно, ставки, установленные статьей 241 Налогового кодекса, состоят из двух частей - фиксированной и процентной. После того как фирма определит ставку, относящуюся к общей сумме начислений в пользу инвалида, ей следует учесть, что из этой суммы 100 000 рублей не подлежит налогообложению. МНС предлагает это сделать так. Фиксированную часть нужно уменьшить пропорционально облагаемой сумме.

2.3 Ставки Единого социального налога и порядок уплаты

С 1 января 2002 года начал действовать новый порядок уплаты ЕСН. Соответствующий закон от 31.12.2001 № 198-ФЗ подписал Президент РФ Владимир Путин.

Законом предусмотрено разделение пенсионной части ЕСН на две равные – по 14 процентов, которые будут платиться в федеральный бюджет и бюджет Пенсионного фонда РФ. Согласно закону, сумма ЕСН уменьшается на суммы взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма вычета не должна быть больше суммы, уплаченной в федеральный бюджет. Также облегчен доступ к регрессивной шкале уплаты налога. Использовать ее смогут те организации, у которых на каждого работника с начала года налоговая база составит в среднем 2500 рублей в месяц. При расчете величины налоговой базы организации с численностью сотрудников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов наиболее высоко оплачиваемых из них. Организации, в которых работают 30 человек и меньше, при расчете налоговой базы не должны учитывать выплаты 30 процентов таких работников.

Расчет условия для получения права применять регрессивную шкалу ставки ЕСН производится налогоплательщиком ежемесячно.

Если по итогам января 2004 года налогоплательщик не получил права использовать регрессивную шкалу, он уже не может применять ее до конца 2004 года, независимо от того, будет ли величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо удовлетворять установленному критерию по окончании следующих месяцев 2004 года. В данном случае ЕСН до конца 2004 года уплачивается по максимальной ставке, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо, в пользу которого производились выплаты. В этом состоит отличие от правил, действовавших в 2001 году, когда налогоплательщик мог получить право на применение регрессивной шкалы не с января, а также утратить это право в течение года и затем вновь приобрести. Отчетными периодами по ЕСН (статья 240) являются: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ранее был месяц).

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования. Уплата налога производится ежемесячно.

Учет расчетов по ЕСН ведется на счете 69 «Расчеты по социальному и страховому обеспечению» на соответствующих субсчетах.

2.4 ЕСН и взносы в Пенсионный фонд РФ

В соответствии со статьями 3,4,5,8 Федерального закона от 24.07.2002 №104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации …" плательщики единого налога на вмененный доход, дойдя до середины налогового периода, вновь перестали быть плательщиками единого социального налога с 1 января 2002 года, то есть с самого начала налогового периода. 20 декабря 2001 г. вступил в силу Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Согласно закону, начиная с 1 января 2002 г., организации являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию и обязаны перечислять страховые взносы в Пенсионный фонд отдельно на страховую и на накопительную часть трудовой пенсии.

1 января 2002 г. вступил в силу Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. №198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах". Согласно закону, начиная с 1 января 2002 г., часть единого социального налога, перечисляемая организациями в 2001-ом году в Пенсионный фонд, в 2002-ом году будет перечисляться в Федеральный бюджет. При этом сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в Федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет)[2].

На счете 69.2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" открыты субсчета: