Векселя и их учетРефераты >> Банковское дело >> Векселя и их учет
А. В день заключения договора на приобретение векселей:
Д-т – 932,935
К-т – 960,963
Б. В день наступления первой даты расчетов:
Д-т – 960,963
К-т – 932,935
При приближении срока исполнения сделки производится перенос сумм на соответствующие балансовые позиции.
После наступления первой даты расчетов учет ведется на балансовых счетах. Если первое обязательство исполняется в день заключения договора, то внебалансовый учет не ведется.
В. Д-т – 47408
К-т - 47407
«Бухгалтерский учет сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки (сделка «today»)
ведется с учетом следующих особенностей:
-внебалансовый учет не ведется;
-балансовый учет ведется так же, как и по сделкам с расчетами датой валютирования, не совпадающей с датой заключения сделки».
В п. 4.26 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61 от 18.06.97 г. о сделках «today», указывается: «Сделки покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки отражаются на балансовых счетах так же, как и срочные сделки (внебалансовый учет при этом не ведется)».
Скорее всего, ошибка в учете данных сделок лежит из-за выделения сделок «today» в отдельную категорию, вместе с тем данный тип сделок относится к кассовым (наличным). Приведем формулировку из п. 1 Указания Банка России № 199-У от 30.03.98 г.: «Кассовая (наличная) сделка – сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляются сторонами не позднее второго рабочего дня ее заключения».
Весьма интересной представляется характеристика счетов 512-519. В п. 5.3 говорится:
«По дебету счетов проводится покупная стоимость приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента – на сумму, уплаченную при покупке векселя.
По кредиту счетов описывается покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств в погашении учтенного кредитной организацией векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента».
«При совершении сделок купли-продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), счета по учету приобретенных кредитной организацией векселей корреспондируют со счетами по учету расходов по конверсионным сделкам и срочным операциям».
Как видно, корреспонденция со счетами 47407, 47408 в этом пункте регламентируется для всех сделок, кроме сделок «today», но данная корреспонденция предусмотрена п. 4.26 и Положением Банка России № 55 от 21.03.97 г. Учитывая, что банки покупают и продают векселя десятками, соответственно никто не печатает десятки платежных документов, поэтому использование счетов 47407, 47408 представляется единственно возможным способом. Вместе с тем прямая корреспонденция с корсчетом практически не используется.
Применение же счетов 47422, 47423 в данной ситуации нормативно не подкреплено.
г. Оплата векселей:
Д-т - 47407
К-т - корсчет или расчетный счет клиента д. Получение векселей:
Д-т - 512519 К-т - 47408 е. Создание резерва:
Д-т - 70209
К-т - счет создания резерва ж. Передача векселей в хранилище банка:
Д-т- 91202
К-т - 99999 2. Продажа векселей а. В день заключения договора на приобретение векселей:
Д-т - 930, 933
К-т - 962, 965 б. В день выполнения обязательства одной из сторон:
Д-т - 962, 965
К-т - 930, 933
Д-т - 47408
К-т - 47407
г. Поступление средств за векселя:
Д-т - корсчет или расчетный счет клиента К-т - 47408 д. Изъятие векселей из хранилища банка:
Д-т - 99999
К-т - 91202 е. Списание векселей с баланса банка:
Д-т - 47407
К-т - 512-519 ж. Доход от перепродажи векселей:
Д-т - 47407
К-т - 70102 з. Восстановление резерва:
Д-т - счет создания резерва
К-т - 70107
3. Операции РЕПО
Разберем особенности сделок РЕПО, являющихся операциями продажи финансовых активов с их последующим выкупом. Бухгалтерским учет сделок РЕПО с векселями аналогичен проводкам купли-продажи векселей, за исключением той особенности, что вторая часть сделки отражается на счетах 93701-93710, 96701-96710.
По операциям РЕПО существуют две методики начисления процентов:
1. Проценты по сделке включаются в сумму выкупа.
2. Выкуп ценных бумаг происходит по первоначальной цене, а проценты по сделке оформляются отдельным платежом, при этом доход от перепродажи векселей заменяется процентным доходом и оформляется следующим образом:
а. Получение банком процентов по операции РЕПО:
Д-т – корсчет
К-т - 70102
или
б. Уплата банком процентов по операции РЕПО:
Д-т - 70204
К-т - корсчет
Вторая методика проведения операций РЕПО является более гибкой, так как процентная старка может носить не фиксированный характер, а привязана, например, к ставке рефинансирования.
1.3 Применение рублевых векселей, номинированных в иностранной валюте
Возможна ли эмиссия рублевых векселей, номинированных в иностранной валюте, вообще? К сожалению, четкого ответа на этот вопрос в российском банковском законодательстве нет, но практически всем банкам рано или поздно приходится решать эту проблему.
Первый спорный момент в эмиссии таких векселей — можно ли относить данные операции к валютным вообще? С одной стороны, номинал векселя выражен в иностранной валюте, с другой - расчеты производятся только в рублях, а валютный номинал векселя служит лишь антиинфляционным фактором.
В связи с этим рассмотрим подробнее российское банковское законодательство, а именно:
1. Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9 октября 1992 г.
2. Положение «Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций» № 39 от 24 апреля 1996г.
Итак, согласно Закону к валютным операциям, в частности, относятся: «Операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте» (п. 7а Закона).
В свою очередь, к валютным ценностям относятся: «Ценные бумаги в иностранной валюте — платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте (п. 7а Закона).
Валютные операции делятся на текущие валютные операции и операции, связанные с движением капитала.
К валютным операциям, связанными с движением капитала, относятся портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг (п. 106 Закона).
Список операций, связанных с движением капитала, осуществляемых без разрешения Банка России, регламентируется, в частности, Положением № 39. К сожалению, наша ситуация там не разбирается, и вообще вопрос, является ли наш вексель валютной ценностью или нет, остается весьма спорным. Единственное, что можно извлечь из Положения № 39:
