На внебалансовых счетахпоказывается движение ценностей и документов, поступающих в учреждения банков на хранение, инкассо или комиссию. Сюда относятся также знаки оплаты государственной пошлины, бланки строгой отчетности, бланки акций, акций по поручению, документы по аккредитиву, другие документы и ценности.

Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка — укрупненные, синтетические счета, исчетавторого порядка — детализированные, аналитические счета.

Особенностью принципов построения плана счетов бухгалтерского учета в банке является:

· принцип разделения счетов на активные и пассивные и отказ от счетов активно-пассивных (для отражения сальдо, которое может быть либо дебетовым, либо кредитовым, предусматривается наличие парных счетов активного и пассивного счета);

· принцип единообразного отражения операций, совершаемых в различных видах валют, и отказ от валютного раздела баланса (все совершаемые операции в иностранной валюте отражаются в ежедневном едином балансе и только в рублях);

· единая временная структура активных и пассивных операций (с целью адекватности отражения ликвидности баланса банка в активе и пассиве используется единая временная структура счетов второго порядка);

· разделение счетов по типам клиентов (используется единая классификация клиентов, основанная на выделении резидентства, формы собственности и вида деятельности).

В целях обеспечения экономических условий устойчивого функционирования банковской системы Российской Федерации, защиты интересов вкладчиков и кредиторов Центральный банк Российской Федерации устанавливает следующие нормативы деятельности коммерческих банков:

• норматив достаточности капитала;
• нормативы ликвидности банков;
• максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков;
• максимальный размер крупных кредитных рисков;
• максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика);
• максимальный размер кредитов, гарантий и поручительств, предоставленных банком своим акционерам (участникам);
• максимальный размер привлеченных денежных вкладов (депозитов) населения;
• максимальный размер вексельных обязательств банка;
• нормативы использования собственных средств банков для приобретения долей (акций) других юридических лиц.

В процессе анализа баланса банка, особенно его ликвидности, важное значение имеет определение размера собственных средств.

В банковской практике различают собственный капитал-нетто и брутто.

Собственный капитал-брутто — это сумма всех фондов банка и нераспределенная прибыль по балансу.

Собственный капитал-нетто определяется как сумма:

· уставного капитала банка;

· фондов банка;

· нераспределенной прибыли;

· скорректированная на величину:

· резерва на возможные потери по ссудам 1-й группы риска;

· полученного (уплаченного) авансом накопленного купонного дохода;

· переоценки средств в иностранной валюте;

· переоценки ценных бумаг, обращаемых на ОРДБ;

· переоценке драгоценных металлов;

и уменьшенная на величину:

· допущенных убытков;

· выкупленных собственных акций;

· превышения уставного капитала неакционерного банка над его зарегистрированным значением;

· недосозданного обязательного резерва на возможные потери по ссудам;

· недосозданного обязательного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги;

· кредитов, гарантий и поручительств, предоставленных банком своим акционерам (участникам) и инсайдерам сверх установленных лимитов;

· превышения затрат на приобретение материальных активов (в т.ч. на приобретение основных средств) над собственными источниками;

· расходов будущих периодов по начисленным, но не уплаченным в срок (просроченным) процентам;

· просроченной дебиторской задолженности длительностью свыше 30 дней;

· расчетов с организациями банков по выделенным средствам;

· вложений банка в акции дочерних и зависимых хозяйственных обществ;

· вложений в капиталы кредитных организаций резидентов.

Правильное определение показателя собственных ресурсов банка играет первостепенную роль при анализе ликвидности баланса банка, поскольку на основе этого показателя устанавливаются нормативы ликвидности, используемые Центральным Банком в целях контроля и регулирования деятельности коммерческих банков.

Отличительными чертами балансов коммерческих банков являются относительно небольшой удельный вес собственных средств и преобладание в пассиве краткосрочных ресурсов. В условиях, когда законодательством предусматривается определенное соотношение между собственными и привлеченными ресурсами, коммерческие банки, как правило, собственные средства удерживают на минимально допустимом уровне. При этом основным источником покрытия активных операций выступают краткосрочные ресурсы. Удельный вес капиталовложений в активе коммерческих банков невелик.

При группировке статей баланса с учетом степени ликвидности выделяются следующие активы:

· кассовые активы (наличность, резервы в Центральном банке, средства на корреспондентском счете в РКЦ), средства в других коммерческих банках, ценные бумаги. Статьи данного раздела отражают “первичные резервы” с точки зрения ликвидности;

· вложения средств в ценные бумаги, коммерческие векселя, ценные государственные бумаги правительственных организаций, местных органов власти и т.д. Часть этих активов может быть оперативно обращена в кассовую наличность с небольшим риском потерь и представляет собой в этой связи “вторичные резервы”. К этим активам относятся краткосрочные коммерческие векселя, выписанные первоклассными кредитоспособными заемщиками, которые реализуются на денежном рынке (рефинансирование), ГКО, ОГСЗ, ОГВВЗ. Этот раздел включает статьи, связанные с минимальным риском и приближающиеся к ликвидным активам — ценные бумаги, выпущенные на срок от одного года до пяти лет;

· кредиты, выданные предприятиям, организациям, а также индивидуальным заемщикам (арендаторам, крестьянским хозяйствам и т.д.), другим коммерческим банкам. Эти активы баланса относятся к малоликвидным вложениям, так как банки несут риски по их своевременному погашению и превращению в первоклассные ликвидные средства;

· капиталовложения — инвестирование средств в движимое и недвижимое имущество, создание филиалов, совместных предприятий и т.д.

Группировка статей баланса с точки зрения экономической сущности банковских операций может быть произведена следующим образом:

операции с клиентами, включая все виды операций по предоставлению ссуд и привлечению ресурсов;

• межбанковские операции. В активе и пассиве они охватывают все операции с банками, в том числе среднесрочные и долгосрочные. В активе среди них преобладают ликвидные статьи;
• прочие банковские операции, куда входят, в основном, вложения средств в ценные бумаги, в том числе в краткосрочные ликвидные бумаги. В этой группе числятся активные операции коммерческих банков. В пассиве — привлечение средств в форме облигационных займов.