В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки, являющийся пресекательным, начинается с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В силу ст. 70 НК РФ требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику согласно решению налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения. Поскольку ст. 88 НК РФ не предусматривается специального срока для вынесения решения по результатам камеральной налоговой проверки, такое решение должно быть принято в пределах срока самой проверки.

Если налоговый орган обратился в суд в пределах срока, установленного ст. 48 НК РФ, то его заявление будет принято к рассмотрению по существу, даже если камеральная проверка проводилась свыше трёх месяцев.

Налоговый орган имеет право принудительно взыскать с налогоплательщика недоимки. В случае неуплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога в соответствии со ст. 46 НК РФ исполняется принудительно путём обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Иными словами, налоговый орган принимает решение о взыскании недоимки, которое доводится до сведения налогоплательщика, и направляет в банк должника инкассовое поручение (распоряжение) на списание со счетов налогоплательщика и перечисление в бюджеты денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налога.

Решение о принудительном взыскании недоимки путём направления налоговым органом инкассового поручения (распоряжения) в банк должника, принятое позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, считается недействительным и исполнению не подлежит (п. 3 ст. 46 НК РФ).

В этом случае налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы долга.

В п. 3 ст. 46 НК РФ не установлен срок, в течение которого налоговый орган, утративший право на судебное взыскание недоимки с должника, вправе обратиться за её взысканием в судебном порядке.

Согласно разъяснению, содержащемуся в п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. №5 « о некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», заявление о взыскании налога за счёт денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банке, может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев с момента, с которого налоговый орган утратил право на принудительное взыскание недоимки во внесудебном порядке.

Срок для обращения налогового органа в суд, установленный п. 3 ст.48НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ для бесспорного взыскания соответствующих сумм, независимо от того, использовали налоговые органы предоставленное им полномочие по бесспорному взысканию недоимки или нет (постановление Президиума ВАС РФ от 24 мая 2005 г. № 16159\04).

Фактически срок взимания недоимки с юридических лиц составляет 8 месяцев.

Данный срок является пресекательным, т. е. не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска суд отказывается в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.

Камеральная проверка проводится сотрудниками налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями. Сотрудники налоговых органов обязаны принять декларации и документы, предоставленные налогоплательщиком. По просьбе налогоплательщика они обязаны проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату её представления. Законодательством предусмотрена возможность передавать декларации по телекоммуникационным каналам связи. В соответствии с приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-32/705@ «Об организации и функционировании системы налоговых деклараций и бухгалтерской отчётности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» при представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчётности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи налогоплательщик в течение суток (без учёта выходных и праздничных дней) с момента отправки налоговой декларации (бухгалтерской отчётности) получает следующие документы:

- квитанцию о приёме декларации (бухгалтерской отчётности);

- протокол входного контроля налоговой декларации (бухгалтерской отчётности);

- подтверждение оператора.

При отправке налоговой декларации по почте днём её представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации телекоммуникационным каналам связи днём её представления считается дата её отправки.

Если налоговая декларация в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи отправлена своевременно, то налоговый орган лишается права привлечь к ответственности налогоплательщика за пропуск срока представления декларации на бумажном носителе.

Представленная налоговая отчётность в налоговые органы подлежит регистрации.

За непредставление в налоговый орган деклараций на налогоплательщиков в соответствии со ст. 119 НК РФ может быть наложен штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации более 180 дней влечёт взыскание штрафа в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Должностные лица организаций за нарушение сроков представления налоговой декларации в соответствии со ст. 15. 5 КоАП РФ наказываются штрафом от трёх до пяти минимальных размеров труда. В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «о минимальном размере труда» исчисление налогов, сборов, штрафов производится исходя из базовой суммы, равной 100 руб.

В ходе камеральных проверок налоговыми органами создаётся информационный ресурс «Камеральные налоговые проверки» в соответствии с приказом МНС России от 17 ноября 2003 г. № БГ-3-06/627@ «Об утверждении единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным налоговым проверкам».

Приказом МНС России от 28 августа 2003 г. № БГ-3-03/478 утверждены Методические рекомендации по проведению камеральной налоговой проверки декларации по акцизам на подакцизные товары является контроль правильности исчисления и своевременности уплаты акцизов по операциям с подакцизными товарами. Результаты камеральных налоговых проверок в дальнейшем используются налоговыми органами для планирования и подготовки проведения выездных налоговых проверок.

По результатам предварительного анализа документов определяются ориентировочные данные, которые служат основанием для отбора налогоплательщиков для проведения камеральной налоговой проверки с истребованием всех необходимых документов.