Если проблемы можно решить, собрав необходимую доказательную информацию посредством альтернативных процедур, то в отчет не требуется вносить ограничений и можно составить положительное заключение. Например, дебиторскую задолженность можно проверить с помощью альтернативной процедуры подтверждения платежей, полученных после балансовой даты. Можно провести инвентаризацию МПЗ (даже после даты балансовом отчета). Необходимо получить достоверную информацию о существенных операциях между инвестором и инвеститором, чтобы проверить, правильно ли учитываются их результаты (их следует элиминировать).

Если недостаток информации возместить нельзя, аудиторы вносят соответствующие дополнения в основной раздел отчета, описывая это обстоятельство. Кроме того, объясняются причины и характер недостатка информации (табл. № 18, пример построен на реальном отчете). Заключение с ограничениями имеет следующую форму: "По нашему мнению, за исключением влияния таких корректировок, которые были определены как необходимые, мы смогли оценить . будущую экономическую эффективность .". Такая формулировка типична для отчетов о проверке ограниченного масштаба. Если ограничения значительны, то необходимо отказаться от заключения.

Проверка ограниченного числа отчетов

Иногда клиенты приглашают аудиторов, чтобы они проверили только один из финансовых отчетов - чаще всего баланс, и составили отчет о нем. В аудиторских стандартах оговорено специальное исключение и такая проверка не определяется как проверка, масштаб которой ограничен, Она называется проверкой ограниченного числа отчетов,

Разрешено составлять положительный отчет об одном финансовом отчете. Во вводном разделе указывают, какой отчет (например, баланс или отчет о доходах) проверялся.

Предмет заключения ограничен каким-либо направлением представленной информации (например, предметом может быть финансовое положение или результаты операций).

Отчетность в условиях неопределенности

В условиях неопределенности возникает недостаточность различных видов информации. Неопределенность в аудите это то же самое, что и вероятность в учете, определяемая в FASB следующим образом:

"Вероятность - это условия, ситуация, обстоятельства, когда возникает неопределенность получения предприятием возможных доходов (непредвиденные доходы) или убытков (непредвиденные убытки). Данная проблема решается, когда происходят (или не происходят) какие-либо события (событие). Неопределенность может исчезнуть в связи с приобретением какого-либо актива или уменьшением обязательств, при возникновении убытков, уменьшении активов, возникновении обязательств ."

В FASВ определены стандарты учета и раскрытия для вероятных событий. Наиболее часто неопределенность относится к результату судебных исков, возбужденных против компании. Неопределенность аудита относится, например, к стоимости основных средств, предназначенных для реализации (например, предприятия в целом или складском оборудования) и к статусу активов, конфискованных за рубежом.

Аудиторы могут выполнять необходимые процедуры в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, но неопределенность или недостаточность информации могут сохраняться. Проблема заключается в том, что невозможно получить аудиторские данные о будущем. Аудиторские данные включают информацию, доступную к моменту принятия решения об аудиторском отчете, но не предположения о будущих событиях.

Следовательно, при существовании неопределенностей аудиторы не должны изменять (модифицировать или ограничивать) вводную или основную часть или заключение стандартного положительном отчета. Если аудиторская проверка выполнена в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами и аудиторы сделали все возможное в данных обстоятельствах, нет необходимости изменять стандартный отчет.

Таблица № 18 Заключение с ограничениями из-за недостаточного масштаба проверки

Если существует значительная неопределенность относительно оценки задолженности по налогам, обсуждаемых контрактов, возможности возмещения затрат, исхода судебных процессов и других важных обстоятельств, это необходимо четко и полно объяснить в примечаниях к финансовым отчетам. Руководство компании несет за раскрытие этой информации такую же ответственность, как и за баланс, отчет о доходах и отчет об изменении финансового положения. Аудиторы, однако, могут добавить в отчет специальный параграф, чтобы привлечь внимание пользователей к существующей неопределенности (табл. № 19).

При существовании неопределенности и в случае отступления от общепринятых бухгалтерских стандартов в аудиторское заключение можно вносить ограничения. Например, в таких ситуациях: 1) неадекватно раскрыта неопределенность; 2) используются неверные принципы учета неопределенности; 3) дана неадекватная учетная оценка влияния неопределенности. В аудиторский отчет можно вносить ограничения, если масштаб проверки ограничен вследствие отсутствия доступа к информации о неопределенности.

С начала 6О-х годов до 1988 г. в условиях существования неопределенностей аудиторы давали такое заключение: “По нашему мнению, причина таких корректировок могла бы быть установлена, если бы была известна степень неопределенности”. В табл. № 19 заключение предваряется пояснительным параграфом и является ограниченным.

Таблица № 19 Отчет с пояснительным параграфом, касающимся неопределенности