И в-третьих, учреждения, созданные для достижения об­разовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, един­ственными собственниками имущества которых являются ука­занные общественные организации инвалидов.

Вместе с тем указанные льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также ряда других товаров в соответствии с перечнем, который утверждается Российским Правительством по представлению общероссийских общественных организа­ций инвалидов.

Кроме перечисленных льгот, законодательство установило льготу для налогоплательщиков— предпринимателей, являю­щихся инвалидами I, II и III групп, в части освобождения от налогообложения их доходов от предпринимательской и дру­гой профессиональной деятельности в размере, не превыша­ющем 100 000 руб. в течение налогового периода.

Одновременно с этим, налогоплательщики — предприни­матели — инвалиды освобождаются от уплаты налога в части сумм налога, зачисляемого в Фонд социального страхования.

В случаях, если в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на российской территории деятель­ность в качестве индивидуальных предпринимателей, не об­ладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств российс­кого Пенсионного фонда, Фонда социального страхования, фондов обязательного медицинского страхования, то они ос­вобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в соот­ветствующие фонды.

2.4. Ставки единого социального налога

Ставки единого социального налога, учитывая целевой ха­рактер использования, предусматривают их распределение по соответствующим социальным фондам.

Для налогоплательщиков — работодателей, за исключени­ем организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, при­меняются следующие ставки налога (табл. 1).

Для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются следую­щие ставки налога (табл. 2).

Все выше перечисленные ставки налога применяются, при условии, что в предыдущем налоговом периоде, то есть за истекший календарный год, величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50 000 руб. В том случае, если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех меся­цев, то в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал ве­личина налоговой базы в среднем на одного работника ум­ножается на четыре. Если данное условие не соблюдается, то налогоплательщик должен уплачивать налог по ставкам, предусмотренным при величине налоговой базы на каждо­го отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдель­ного работника[1].

Кроме того, законом предусмотрено еще одно условие при­менения указанных выше ставок налога.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одно­го работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются 10 % работников, имеющих наи­большие по размеру доходы, а в организациях с численнос­тью работников до 30 человек не учитываются 30 % работни­ков, имеющих наибольшие по размеру доходы.

В том случае, если на момент очередной уплаты налога накопленная с начала года величина налоговой базы в сред­нем на одного работника становится менее суммы, равной 4 200 руб., умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уп­лачивают налог по ставкам, предусмотренным при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Для налогоплательщиков — предпринимателей, применя­ются следующие ставки налога (табл. 3).

Для исчисления налога важно определить дату получения доходов и осуществления расходов. Дата определяется в зависимости от категории, к которой относится налогоплательщик.

Для доходов, начисленных налогоплательщиками — рабо­тодателями датой получения доходов является день начисле­ния доходов в пользу работника.

Для доходов от предпринимательской или другой профес­сиональной деятельности, а также для других доходов, вклю­чая материальную выгоду, датой получения дохода является день фактической выплаты (перечисления) или получения соответствующего дохода.

При расчетах с использованием банковских счетов, откры­тых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления дохода считается день списания денежных средств с его счета.

2.5. Порядок исчисления и уплаты налога

Порядок исчисления и уплаты налога также зависит от того, к какой категории принадлежит налогоплательщик.

Налогоплательщики - работодатели исчисляют сумму на­лога отдельно в отношении каждого фонда. Эта сумма опре­деляется как соответствующая процентная доля созданной налоговой базы. При этом сумма налога, зачисляемая в соста­ве социального налога в Фонд социального страхования, дол­жна быть уменьшена на произведенные налогоплательщика­ми самостоятельно расходы на цели государственного соци­ального страхования, предусмотренные российским законода­тельством.

Указанные налогоплательщики производят уплату авансо­вых платежей по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. При этом законодательством запрещено банкам выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если этот налогоплательщик не представил в банк платежных по­ручений на перечисление налога.

Для правильного исчисления причитающихся сумм налога налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому из работников о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам. Несколько иной порядок исчисления и уплаты налога уста­новлен в отношение налогоплательщиков — предпринимателей.(См. приложение).

Исчисление суммы авансовых платежей на текущий нало­говый период, подлежащих уплате этими налогоплательщи­ками, за исключением адвокатов, производится налоговыми органами. При этом сумма авансовых платежей определяется исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, который указан в подаваемой налогоплательщиком налоговой декларации. Указанная дек­ларация должна быть подана налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным годом. Сумма аван­совых платежей может быть определена также исходя из сум­мы фактической налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и соответствующих ставок единого социального налога. Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период налоговые органы должны произвести не позднее пяти дней с момента подачи декларации с указанием сумм предполагаемого дохода на те­кущий год.