Налоговая база по доходам от авторских договоров определяется как разница между полученными доходами и фактическими расходами. При этом расходы должны быть подтверждены документально. При отсутствии документального подтверждения они принимаются к вычету в пределах установленных нормативов для профессиональных налоговых.

При определении налоговой базы расходы, которые подтверждены документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленных нормативов профессионального вычета. Таким образом, налоговая база по ЕСН при получении вознаграждений по авторским и лицензионным договорам приравнивается к налогооблагаемой базе по налогу на доходы физических лиц.

Налогоплательщики второй группы, являющиеся инвалидами I, II и III группы не платят ЕСН в части своих доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.

Обе группы налогоплательщиков не учитывают в составе налогооблагаемых доходов следующие суммы:

§ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, безработице, беременности и родам;

§ все виды установленных законодательством компенсационных выплат в пределах норм, связанных с:

w возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

w бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

w оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

w оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

w увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

w возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников;

w трудоустройством работников, уволенных в связи со штатными мероприятиями, реорганизацией и ликвидацией организации;

w выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов (подтвержденных документально или в пределах установленных норм);

§ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

w физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

w членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

§ суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые налогоплательщиками своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, финансируемых из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством;

§ доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства и переработки сельскохозяйственной продукции, в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

§ доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции традиционных видов промысла;

§ суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, и суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

§ суммы, выплачиваемые лицам, выполняющим работы для кооперативов любых видов деятельности за счет членских взносов;

§ стоимость проезда работников и членов их семей, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям к месту проведения отпуска и обратно;

§ суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

§ стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся и воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающейся в личном постоянном пользовании;

§ стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ определенным категориям работников и учащихся;

§ выплаты в денежной и натуральной форме, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, если они производятся не чаще одного раза в три месяца и сумме за год не превышают 10 тыс. руб.;

§ выплаты в натуральной форме товарами собственного производства – сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей – в размере до 1 тыс. руб. включительно в расчете на одно физическое лицо – работника – за календарный месяц.

Кроме того, не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций (в том числе бывшим), финансируемых за счет средств бюджета, не превышающие 2 тыс. руб. (по каждому из оснований) в качестве материальной помощи, в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, возмещение стоимости приобретенных медикаментов, назначенных им лечащим врачом. В налоговую базу в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в ФСС РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетным периодом по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога устанавливаются в зависимости от вида деятельности, организационно-правового статуса и величины дохода на каждого работника по категориям налогоплательщиков.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность в течение более одного налогового периода и величина налоговой базы в среднем на одного работника превышает 50 тыс. руб., то для работодателей любых видов деятельности и организационно-правового статуса, использующих наемный труд, применяются ставки, приведенные в таблице 1.

Таблица 1