Сложность первого полугодия заключалась не только в передаче функций. Одновременно нужно было ввести совершенно новый режим нало­гообложения для всех категорий плательщиков. Единый социальный налог радикально менял всю систему сбора средств, сложившуюся за 10 лет, но не принес долгожданного облегчения в механизм налогообложения. Назвать “единым” этот налог можно лишь формально. Раздельное исчисление каждой доли налога и раздельное перечисление средств, индивидуальное исчисление налога по каждому работающему, многократное увеличение налоговой от­четности, чрезвычайно сложный механизм расчета права на применение рег­рессивных ставок, нечеткость и противоречивость льгот – все это делает на­лог несовершенным и до сих пор вызывает заслуженную критику.

К сожалению, несмотря на сложность и радикальность перемен, зако­нодатель не дал времени на освоение нового механизма исчисления и уплаты налога ни налоговым органам, ни налогоплательщикам.

Получив закон 31 декабря, налогоплательщики и налоговые органы вступили в новую жизнь с 11 противоречивыми статьями, без бланков, без форм отчетности, без четких указаний.

План сбора ЕСН на 2001 год был установлен налоговым органам со значительным превышением плановых значений, доводимых ранее до фон­дов. Не принималось во внимание и то, что налоговая база по соцналогу в сравнении со страховыми взносами значительно сократилась. Это вызывало большое сомнение в способности налоговых органов обеспечить выполнение поставленных задач и выйти на заданный уровень сбора средств. Но отрица­тельные факторы были компенсированы значительным ростом заработной платы в отдельных отраслях экономики, а также стремлением большого ко­личества налогоплательщиков выйти в режим текущих платежей для получе­ния права на реструктуризацию задолженности. Основное условие реструк­туризации - регулярная выплата очередных и ежеквартальная уплата части задолженности прошлых лет по графику, рассчитанному на 5 лет. Это удобно и значительно облегчает выплату больших долгов, поднакопленных за мно­гие годы.

2002 год преподнес налогоплательщикам и налоговым органам новые сюрпризы. Самым неожиданным образом задела налоговые органы пенсион­ная реформа. Вновь законодатель предложил осмыслить новый механизм, и снова – без инструкций, форм отчетности, механизма проведения налоговых вычетов. Следует отметить, что целью изменений, внесенных в главу 24 НК РФ, было желание увязать ЕСН с законом об обязательном пенсионном стра­ховании, а не стремление устранить недостатки по единому социальному на­логу. Предложенная взаимоувязка вызывает недоумение. Вместо введения самостоятельных раздельных таблиц ставок по ЕСН и по страховым взносам налогоплательщикам – через налоговые вычеты страховых взносов из еди­ного социального налога – предложен механизм, который чрезвычайно ус­ложняет исчисление налога и полностью меняет сложившуюся систему нало­говой отчетности.

С ведением страховых взносов государство частично отошло от прин­ципа солидарности поколений, предложив самим гражданам позаботиться о своей старости через накопительную часть трудовой пенсии, которая будет формироваться из фактически перечисленных страховых взносов. Это наде­ляет налоговые органы большой ответственностью перед каждым жителем нашего государства, т.к. от эффективности их работы будет теперь зависеть объем пенсионного капитала каждого гражданина и его пенсионный стаж.

Бесспорно, предусмотреть абсолютно все при введении столь сложного по своей сути налога чрезвычайно трудно. Особенно когда одновременно происходит реформирование систем пенсионного и социального обеспечения. Но уже сегодня исходя из положительных результатов проделанной работы можно смело сказать: введение единого социального налога - правильный и обоснованный шаг. При вне­сении взвешенных законодательных поправок единый социальный налог макси­мально способен показать свою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах и государства, и налогоплательщика, и граждан.

Использованные материалы, литера­тура, ссылки.

1. Налоговый кодекс РФ, части I и II. – М.: Инфра-М, 2003г.

2. Фе­дерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении измене­ний в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах”

3. Федерального закона от 31.12.02 №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граж­дан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других катего­рий граждан»

4. Информационное сообщение МНС РФ от 10 июля 2001 г.

5. Гейц И.В. Единый социальный налог. Практическое руководство для бух­галтеров и налоговых инспекторов. – М., 2002.

6. Братчикова Н.В. Налоговый кодекс: Порядок уплаты единого социального налога (взноса)//Мир права. - № 12. – 2000.

7. Никитов Н.Н. Единый социальный налог – проблемы и перспективы// Рос­сийский налоговый курьер. – № 6. – 2001.

8. Официальный сервер МНС РФ: www.nalog.ru.

9. Internet-библиотеки: http://www.conseco.ru.

10. Internet-библиотеки http://www.taxhelp.ru

Приложение 1

Табл.1

Поступление в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, контролируемых МНС России за январь-октябрь 2003 года

млрд. рублей