Бухгалтерский учет арендных операцийРефераты >> Бухгалтерский учет и аудит >> Бухгалтерский учет арендных операций
Синтетический учет продажи основных средств продавец-лизингополучатель организует на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы»: в дебет записываются остаточная стоимость проданного объекта и другие расходы, связанные с его выбытием, в кредит – причитающиеся операционные доходы. Аналитический учет рассматриваемых сделок ведется в разрезе лизинговых соглашений и выбываемых объектов.
Поскольку возвратный лизинг является разновидностью финансового, срок, на который имущество передается во временное владение и пользование, должен совпадать со сроком его полезного использования. Поэтому возникает вопрос, что считать сроком полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации у другого владельца (поставщика).
Согласно п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования объекта основных средств применяется как к новым, так и бывшим в эксплуатации основным средствам одинаково.
Для целей налогообложения при определении срока полезного использования основных средств надлежит руководствоваться письмом МНС России от 11 сентября 2000 г. № ВГ-6-02/731 «Об амортизации основных средств, согласно которому затраты организации по приобретению основных средств, бывших в эксплуатации, погашаются путем начисления амортизации исходя из предполагаемого срока полезного использования объекта у нового собственника. Этот срок определяется путем вычитания из срока полезного использования новых объектов основных средств срока их фактической эксплуатации, причем первый рассчитывается на основе норм амортизации. Утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 19990г. №1072.
Аналогичным подходом должен руководствоваться и лизингополучатель, если по условиям сделки предмет лизинга продолжает учитываться на его балансе.
Особенности учета операций по договору оперативного лизинга
Лизингодатель во время действия договора оперативного лизинга возмещает лишь часть стоимости лизингового имущества и поэтому вынужден сдавать его во временное владение и пользование несколько раз.
С помощью оперативного лизинга в число потребителей вовлекаются те организации, которые либо не имеют возможностей приобрести имущество на условие финансового лизинга, либо в силу производственного цикла не нуждаются в постоянном владении им. Оперативный лизинг по своей природе мало отличается от текущей аренды и, поэтому бухгалтерский учет таких операций должен вестись в соответствии с методологией учета текущей аренды [8, c.15].
Процесс формирования информации о приобретении лизингового имущества у лизингодателя указан в таблице 4.1:
Таблица 4.1
«Учет приобретения лизингового имущества»
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Первичные документы |
|
Приобретено у поставщика лизинговое имущество (на покупную стоимость без НДС) |
08-4 |
60 |
Счет-фактура |
|
Отражена сумма НДС, относящегося к приобретенному имуществу |
19 |
60 |
Счет-фактура |
|
Приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС) |
08-4 |
10,70, 69,60, 76 |
Требования –накладные, расчетно-платежные ведомости, счета-фактуры |
|
Отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам |
19-4 |
60 |
Счет-фактура |
|
С расчетного счета перечислена задолженность поставщику и другим кредиторам |
60 |
51 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Приобретенное имущество принято в состав доходных вложений |
03-с-1 |
08-4 |
Акт приемки-передачи |
|
Принята к вычету сумма НДС, относящегося к оплаченному и принятому в состав доходных вложений имуществу |
68 |
19-4 |
Выписка банка по расчетному счету |
Методология бухгалтерского учета передачи на баланс лизингополучателю предмета лизинга указана в таблице 4.2:
Таблица 4.2
«Учет передачи на баланс лизингополучателя предмета лизинга»
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Первичные документы |
|
Начислена задолженность лизинополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества (на балансовую стоимость объекта) |
76-6 |
91-1 |
Счет-фактура |
|
Списывается балансовая стоимость переданного имущества |
91-2 |
03-с-1 |
Акт о списании |
|
Увеличен долг лизингополучателя на разницу между лизинговой и балансовой стоимостью переданного имущества |
76-6 |
98-5 |
Счет-фактура |
|
Принято на забалансовый учет сданное в лизинг имущество |
011 |
Акт приемки-передачи |
Операции, связанные с извлечением лизингодателем доходов и осуществлением расчетов по лизинговой плате оформляются указаны в таблице 4.3:
Таблица 4.3
«Учет доходов и расчетов по лизинговой плате»
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Первичные документы |
|
Начислена задолженность лизингополучателя по лизинговой плате |
62-1 |
90-1 |
Счет-фактура |
|
Начислена задолженность бюджету по НДС |
90-3 |
68 (76-5) |
Счет-фактура |
|
Отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг |
20 |
02,05, 10,60 69,70, 76 |
Бухгалтерская справка-расчет, требования-накладные, расчетно-платежные ведомости, счета-фактуры |
|
Отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг |
25,26 |
20,05, 10,60-3 69,70, 76-1 |
Бухгалтерская справка-расчет, требования-накладные, расчетно-платежные ведомости, счета-фактуры |
|
В конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам |
20 |
25,26 |
Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура |
|
Списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам |
90-2 |
20 |
Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура |
|
Отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг |
90-9 (99) |
99 (90-9) | |
|
На расчетный счет зачислен долг лизингополучателя |
51 |
62-1 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
С расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом по начисленным ранее налогам |
68 |
51 |
Выписка банка по расчетному счету |
