Остаток составляют:

- 30 банок (80 банок- 50 банок) из второй партии на сумму 1350 руб. (30 руб. х 45 руб.);

- третья партия остается на конец месяца полностью:

100 банок х 50 руб. = 5000 руб.

II вариант. «Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Остаток на конец месяца составляет 130 банок, причем третья партия (100 банок) числится на остатке полностью, поскольку этого недостаточно, 30 банок из второй партии также включаются в остаток.

Стоимость остатка на конец месяца:

100 банок х 50 руб. + 30 банок х 45 руб. = 6350 руб.

Стоимость списанной краски:

(3500 руб. + 13 400 руб.) – 6350 руб. = 10 550 руб.

Средняя себестоимость одной банки списанной краски:

10 550 руб. / 270 банок= 39,07 руб.

Таким образом, стоимость списанных материалов и остатка одинакова при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится трудоемким, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.

2.4 Оценка МПЗ по методу ЛИФО

Метод ЛИФО (от англ. Last In First Out) называют также моделью бочки. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в последовательности, обратной той, в которой они приобретены. Материалы из ранее приобретенных партий не списываются, пока не израсходована последняя. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, последних по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости первых по времени приобретения.

В том случае, если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие - дороже, применение метода ЛИФО приводит к тому, что материалы списываются в производство по большей стоимости, соответственно, себестоимость продукции выше, а прибыль ниже.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ЛИФО сумма налога на прибыль будет снижаться.

Есть два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ЛИФО.

1. Сначала списываются материалы по стоимости последней приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается предыдущая и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене первых по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Пример 6. « Оценка МПЗ по методу ЛИФО»

На начало месяца остаток краски составлял 100 банок по цене 35 руб. за банку.

Остаток на начало месяца составляет:

100 банок 35 руб. = 3500 руб.

В течение месяца поступило:

- 1-я партия: 120 банок по цене 40 руб. за банку;

Стоимость 1-ой партии: 120 банок x 40 руб. = 4800 руб.;

- 2-я партия: 80 банок по цене 45 руб. за банку;

Стоимость 2-ой партии: 80 банок x 45 руб. = 3600 руб.;

- 3-я партия: 100 банок по цене 50 руб. за банку.

Стоимость 3-ей партии: 100 банок x 50 рублей = 5000 рублей.

Общая стоимость поступившей краски составляет:

120 банок х 40 руб. + 80 банок х 45 руб. + 100 банок х 50 руб. = 13 400 руб.

За месяц в производство списано 270 банок краски.

Остаток на конец месяца составляет:

(100 банок + 120 банок + 80 банок + 100 банок) – 270 банок = 130 банок

I вариант. «Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца)».

Всего списано 270 банок краски, причем сначала полностью списываются банки по стоимости третьей партии (100 банок), затем списываются банки по стоимости второй партии (80 банок). Так как общее количество больше, то оставшееся количество банок списывается по стоимости первой партии:

270 банок - (100 банок + 80 банок) = 90 банок.

Стоимость списанной краски за месяц:

100 банок х 50 руб. + 80 банок х 45 руб. + 90 банок х 40 руб. = 12 200 руб.

Средняя себестоимость одной банки списанной краски:

12 200 руб. / 270 банок = 45,19 руб.

Стоимость остатка краски:

(3500 руб. + 13 400 руб. ) - 12 200 руб. = 4700 руб.

При этом варианте необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как эти данные нужны для правильного отнесения материалов к конкретным партиям при списании в последующих месяцах.

Остаток составляют:

- 30 банок (120 банок – 90 банок ) из первой партии на сумму 1200 руб. (30руб. х 40руб.).

- краска, которая составляла остаток на начало месяца, полностью числится на остатке и в конце месяца:

100 банок х 35 руб. = 3500 руб.

II вариант. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Остаток на конец месяца составляет 130 банок, причем краска, числившаяся на остатке на начало месяца (100 банок), остается неизрасходованной и на конец месяца, поскольку этого недостаточно, 30 банок из первой партии также включаются в остаток.

Стоимость остатка на конец месяца:

100 банок х 35 руб. + 30 банок х 40 руб. = 4700 руб.

Стоимость списанной краски за месяц:

(3500 руб. + 13 400 руб.) – 4700 руб. = 12 200 руб.

Средняя себестоимость одной банки списанной краски:

12 200 руб. / 270 банок= 45,19 руб.

Таким образом, при методе ЛИФО стоимость списанных материалов и остатка также одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. При частых закупках материалов первый вариант неудобен из-за трудоемкости расчетов.

3.Документальное оформление движения материалов

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.