- суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;

- суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок н6е менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

- суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по статистике, а при определении условий на использование “регрессивной” шкалы налогооблажения должна приниматься средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

Порядок расчета и уплаты ЕСН определен пунктом 3 статьи 243 НК РФ.

В течение отчетного квартала по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей во всех случаях должна производится не позднее 15 числа следующего месяца.

По итогам отчетного квартала налогоплательщики перепроверяют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом сначала года до окончания соответствующего отчетного периода и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для предоставления расчета по налогу.

Сроки предоставления расчетов по авансовым платежам не изменены – не позднее 20 числа после истечения отчетного периода (в качестве которого, правда, выступает квартал, а не месяц).

Как и прежде, разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежат уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период.

При этом в случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превысит сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Новой редакцией главы 24 НК РФ не исключена обязанность организации по:

- организации и ведению индивидуального учета сумм начисленных в пользу каждого из физических лиц выплат и иных вознаграждений, сумм налога, а так же сумм налоговых вычетов;

- ежеквартальному представлению сведений в ФСС РФ в части ЕСН, уплачиваемого в данный фонд;

- представлению в Пенсионный фонд сведений об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования;

Отдельные изменения внесены также в порядок исчисления ЕСН индивидуальными предпринимателями и прочими лицами, осуществляющими самостоятельную деятельность без образования юридического лица (в т.ч. перешедшими на упрощенную систему налогооблажения).

2.4. Общая расчетная база по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Принятым в конце 2001 года Федеральным законом РФ от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” возобновлена уплата организациями и прочими хозяйствующими субъектами, являющимися работодателями, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При этом уплата такого рода взносов производится в счет части единого социального налога, уплачиваемого на нужды пенсионного страхования и обеспечения в федеральный бюджет РФ и только на нужды обеспечения граждан трудовыми пенсиями .

Общая расчетная база по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 7 Закона об обязательном пенсионном страховании определена как фонд выплат в пользу физических лиц, являющихся гражданами РФ, проживающие на территории РФ иностранными гражданами и лицами без гражданства, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.

Исчисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится по установленным статьей 22 Закона об обязательном пенсионном страховании тарифам:

1. Организациями, за исключением организаций из числа сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования и крестьянских хозяйств.

2. Организациями, занятыми в производстве сельскохозяйственной продукции, родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянскими хозяйствами.

При этом на период 2002-2005 годов статьей 33 Закона об обязательном пенсионном страховании установлены переходные ставки страховых взносов в отношении выплат, производимых в пользу лиц 1967 года рождения и моложе.

2.4.1. Порядок исчисления страховых взносов.

Страховой взнос в Пенсионный фонд РФ состоит из шести частей, определяемых исходя из возраста физических лиц, по которым производится уплата взносов, а также части трудовой пенсии, на финансирование которой уплачиваются обязательные взносы.

В связи с этим в соответствии с пунктом 1 статьи 24 Закона об обязательном пенсионном страховании исчисление и уплата страховых взносов должна производится в отношении каждой части страхового взноса.

В свою очередь причитающаяся к уплате по принадлежности каждая часть страхового взноса определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.

При этом ежемесячно в течение всего года организации производят начисление сумм авансовых платежей по страховым взносам исходя из исчисленной с начала года и базы для начисления страховых взносов. Конкретная сумма авансового платежа, подлежащая к уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

2.4.2. Порядок уплаты страховых взносов на пенсионное страхование.

Порядок уплаты страховых взносов схож с порядком уплаты единого социального налога.

Так, в соответствии со статьей 23 Закона об обязательном пенсионном страховании организации-страхователи обязаны ежемесячно уплачивать авансовые платежи. По итогам же отчетного периода рассчитывается разница суммой страховых взносов, исчислений исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала года, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных с начала года.