Существенными особенностями учета у учредителя управле­ния после передачи имущества являются следующие:

- при составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее включается и стоимость переданного в дове­рительное управление имущества;

- источником информации о стоимости этого имущества (а также о других показателях) служат данные обособленного баланса, предоставленного доверительным управляющим;

- в балансе учредителя управления данные по счету 74 не включаются.

Следовательно, имущество, переданное в доверительное уп­равление, подлежит обложению налогом на имущество у учре­дителя управления.

В случае прекращения договора доверительного управле­ния имуществом и возврата имущества учредителю управле­ния в учете учредителя управления делаются обратные про­водки:

ДЕБЕТ 01 (04, 06, 10, 12, 41, 58 .) КРЕДИТ 74

- возвращено имущество от доверительного уп­равляющего в связи с прекращением договора доверительного управления;

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 (05, 13)

- восстановлены суммы износа основных средств (нематериальных активов, МБП) в" связи с возвратом имущества доверитель­ным управляющим.

Получение дохода учредителем управления от передачи имущества в доверительное управление отражается в учете уч­редителя проводкой:

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80

- отражен доход учредителя управления от ис­пользования имущества, переданного в дове­рительное управление.

2.2. Учет у доверительного управляющего

В соответствии со статьей 1015 ГК РФ в качестве довери­тельного управляющего может выступать индивидуальный предприниматель, коммерческая организация, реже - неком­мерческая организация или физическое лицо. Не может яв­ляться доверительным управляющим унитарное предприятие, а также государственный орган или орган местного самоуправ­ления.

Согласно статье 1015 ГК РФ, доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору доверитель­ного управления имуществом. Это означает, что выгода, полу­ченная от использования имущества, находящегося в довери­тельном управлении, ни в коем случае не может принадлежать доверительному управляющему.

Доверительный управляющий имеет право на вознагражде­ние, предусмотренное договором доверительного управления, а также на возмещение необходимых расходов, понесенных им при управлении имуществом.

Осуществляя доверительное управление имуществом, до­верительный управляющий может совершать в отношении этого имущества любые юридические и фактические дейст­вия, предусмотренные договором, в интересах учредителя (или выгодоприобретателя). Однако это не означает, что дове­рительный управляющий может продавать или использовать в переработке имущество, находящееся в доверительном уп­равлении. При продаже или переработке этого имущества из­меняется его материально-вещественная форма, следователь­но, исчезает объект управления. По нашему мнению, в случае реализации или переработки такого имущества договор дове­рительного управления фактически превращается в одну из разновидностей посреднических договоров (комиссии, пору­чения).

Поэтому очевидно, если доверительный управляющий про­даст или переработает имущество, предназначенное для управ­ления, договор доверительного управления может быть при­знан недействительным.

Сделки с переданным в доверительное управление имуще­ством (например, сдача его в аренду) доверительный управляю­щий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует именно в качестве такого управляющего. При пись­менном оформлении таких сделок другая сторона должна быть информирована об их совершении именно доверительным уп­равляющим (а не собственником). Для этого в документах пос­ле наименования доверительного управляющего должна быть сделана пометка “Д. У.”

При отсутствии такой пометки доверительный управляю­щий становится обязанным перед третьими лицами лично и от­вечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.

Как уже отмечалось, имущество, переданное в доверитель­ное управление, продолжает оставаться собственностью учре­дителя управления. Поэтому учет такого имущества довери­тельный управляющий ведет в обособленных регистрах бухгалтерского учета и на обособленном балансе. Этот баланс предоставляется учредителю управления для включения его показателей в баланс учредителя управления.

Иными словами, учет на обособленном балансе ведется от лица учредителя управления, несмотря на то, что этот учет фа­ктически ведет доверительный управляющий.

2.3. Учет на обособленном балансе

Получение имущества от учредителя управления учитыва­ется по дебету счетов учета объектов имущества (01, 04, 06, 10, 12, 41, 58 и т. п.) и кредиту счета 74 в оценке, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе учредителя упра­вления на дату вступления в силу договора доверительного уп­равления.

Получение имущества по договору доверительного управления может отражаться в обособленном учете доверительного управляющего следующими проводками:

ДЕБЕТ 01 (04, 06, 10, 12, 41, 58 .) КРЕДИТ 74

- принято имущество в доверительное управление;

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 (05,13)

- отражен износ основных средств (нематери­альных активов, МБП), принятых в довери­тельное управление.

Сумма дохода- от использования имущества, переданного в доверительное управление, причитающаяся учредителю упра­вления, отражается в обособленном учете при помощи следую­щих проводок:

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80

- начислена сумма, причитающаяся учредите­лю управления как доход от использования имущества;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68

- начислен НДС к уплате в бюджет с дохода уч­редителя;

ДЕБЕТ 55-ДУ КРЕДИТ 74

- поступили денежные средства - доход учреди­теля управления.

Как уже отмечалось, порядок открытия отдельного банков­ского счета действующим законодательством конкретно не оп­ределен. В большинстве случаев в соответствии с условиями до­говора этот счет открывается доверительным управляющим. Однако, по нашему мнению, движение средств по этому счету должно отражаться только в обособленном учете. Таким обра­зом, даже если специальный счет для доверительного управле­ния открыт на имя управляющего, обороты по нему в собствен­ном учете управляющего не отражаются, а отражаются только в обособленных регистрах бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке, при этом амортизация этого имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использо­вания, которые были приняты учредителем управления. В обо­собленном учете делается проводка:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 (05, 13)

- начислен износ основных средств (нематери­альных активов, МБП), находящихся в дове­рительном управлении.

Подлежащие доверительному управляющему суммы возна­граждения, предусмотренные договором, отражаются в обособ­ленном учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

- начислено вознаграждение доверительного управляющего;