Отличительной особенностью новой упрощенки является то, что законодатель на этот раз поставил в равные условия организации и индивидуальных предпринимателей. И те, и другие теперь исчисляют и уплачивают налог по результатам хозяйственной деятельности.

Ранее предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения учета и отчетности, уплачивали в бюджет фиксированную стоимость патента, а организации, применяющие упрощенную систему налогообложения учета и отчетности, исчисляли и уплачивали в бюджет стоимость патента по результатам хозяйственной деятельности. Теперь понятие «патента» не применяется. Сейчас уплачивается единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Упрощенная система налогообложения - это новый налоговый режим, который, начиная с 1 января 2003 года, применяется наряду с общепринятой системой налогообложения.

Переход к упрощенной системе налогообложения, равно как и возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, регламентированным главой 26.2 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ).

Сущность единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, в том, что он заменяет уплату нескольких налогов, перечисленных ниже.

Для организаций, применяющих данный налоговый режим, единый налог заменяет:

налог на прибыль организаций,

налог на добавленную стоимость,

налог с продаж (до 1 января 2004г.),

налог на имущество организаций,

единый социальный налог.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих данный налоговый режим, единый налог заменяет:

налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),

налог на добавленную стоимость,

налог с продаж (до 1 января 2004 г.),

налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),

единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.

Минимальный налог - это тот суммовой порог, ниже которого размер единого налога, подлежащего уплате в бюджет за истекший налоговый период, не может опускаться.

Сумма минимального налога исчисляется как 1 процент от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Т.е., если величина расходов за налоговый период превышает величину доходов (получен убыток), или, если исчисленная сумма единого налога за налоговый период меньше исчисленного за этот же налоговый период минимального налога, налогоплательщик уплачивает в бюджет сумму минимального налога.

При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Таким образом, при расчете единого налога за налоговый период необходимо определять сумму минимального налога (такой расчет предусмотрен в декларации по единому налогу).

Налогоплательщик по результатам года должен будет обязательно уплатить налог, хотя бы минимальный.

Пример

Дополним наш пример следующими данными. По результатам работы за девять месяцев 2003 года ООО «Колос» получило доход в сумме 900.000 рублей и понесло расходов в сумме 850.000 рублей. За 2003 год ООО «Колос» получило доходы в сумме 1.200.000 рублей и понесло расходов на сумму 1.130.000 рублей. Исчислим авансовый платеж за девять месяцев 2003 года и сумму налога, которую должен уплатить наш налогоплательщик по результатам 2003 года.

Налоговая база за девять месяцев 2003 года равна 50.000 рублей (900.000 - 850.000).

Сумма авансового платежа по единому налогу, которую ООО «Колос» должно уплатить по сроку 25 октября 2003 года, равна 3.000 рублей (50.000 х15% - (3.000+1.500)*).

Налоговая база за 2003 год равна 70.000 рублей (1.200.000-1.130.000).

Сумма единого налога по результатам работы ООО «Колос» в 2003 году, равна 10.500 рублей (70.000 х 15%).

Сумма минимального налога по результатам работы ООО «Колос» в 2003 году, равна 12.000 рублей (1.200.000 х1%).

Так как фактически исчисленная сумма единого налога меньше минимально положенного размера (1% от суммы доходов, полученных за год) ООО «Колос» в срок не позднее 31 марта 2004 года должно уплатить в бюджет 4500 рублей. Данная сумма - это ничто иное, как разницу между минимальным налогом и суммой авансовых платежей за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2003г. (12.000 - (3.000 + 1.500 +3.000)) руб.

Разница между суммой минимального налога и суммой фактически исчисленного единого налога в размере 1.500 (12.000 - 10.500) руб. будет учтена в качестве расходов при исчислении налогооблагаемой базы в 2004 году.

Задание 2

1) Малые предприятия обязаны вести бухгалтерский учет только с применением простых форм учета?

Бухгалтерский учет на малом предприятии ведется в соответствии с "Типовыми рекомендациями об организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" (далее - Типовые рекомендации), утвержденными приказом министра финансов РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н.

Типовые рекомендации разработаны в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" и предназначены для всех субъектов малого предпринимательства, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций) (далее - малые предприятия).

Согласно п. 21-34 Типовых рекомендаций, упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись по:

простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

В соответствии с п. 8 Типовых рекомендаций малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

2) Бухгалтерский учет ведется на малых предприятиях без применения принципа двойной записи?

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи (п. 7 Типовых рекомендаций). Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.