- лизингополучателем является некоммерческая организация, занимающаяся как облагаемыми, так и не облагаемыми НДС видами деятельности. Коэффициент для определения суммы НДС, предъявляемого в зачет бюджету, меняется ежемесячно в зависимости от соотношения облагаемых и необлагаемых НДС услуг.

- Имущество, полученное по договору лизинга, используется для управленческих целей.

- Договор лизинга заключен в условных денежных единицах. Лизинговые платежи осуществляются путем банковских переводов платежными поручениями на расчетный счет лизингодателя. Пересчет условных единиц производится по курсу ЦБ на день оплаты.

- Имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

- После окончания расчетов по договору имущество становится собственностью лизингополучателя.

На основании акта передачи (приложение 2) и справки о балансовой стоимости техники (приложение 3) отражается в учете стоимость поступившего имущества: Оценка произведена по курсу 29,17 руб. за одну условную единицу.

Д 08/лиз. К 60/ар. 2687673,62

Д 19/лиз. К 60/ар. 537534,71

Введение в эксплуатацию лизингового имущества производится на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств (типовая межотраслевая форма ОС – 1) (приложение 4). Коэффициент для определения суммы НДС, предъявляемого в зачет бюджету на дату ввода в эксплуатацию лизингового имущества равен 0,11. Введение имущества в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 01/ар. К 08/лиз. 2687673,62 – на стоимость имущества

Д 01/ар. К 19/лиз. 478405,89=(537534,71-0,11*537534,51) – на сумму НДС, учитываемому в стоимости имущества

Начисление лизинговых платежей производится в соответствии с графиком (приложение 5), который является неотъемлемой частью договора лизинга. Начисление платежей оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

Пусть:

1. курс на дату платежа будет равен 29,2455 рублей за одну условную единицу.

2. Сумма платежа составляет 15373,33 у.е.

3. Сумма НДС по лизинговому платежу составляет 3074,67 у.е.

Тогда:

1. сумма начисленного лизингового платежа будет равна: 15373,33*29,2455=449600,74 руб.

2. Сумма НДС по лизинговому платежу будет равна 3074,67*29,2455=89920,26 руб.

3. Общая сумма лизингового платежа составит 449600,74+89920,26=539521 руб.

4. Суммовая разница по лизинговому платежу будет равна 15373,33*(29,2455-29,17)=1160,70 руб.

5. Суммовая разница по НДС – 3074,67*(29,2455-29,17)=232,14 руб.

На основании вышесказанного в бухгалтерском учете будут даны следующие операции:

Д 60/ар. К 60/пл. 449600,74 – на сумму лизингового платежа

Д 60/ар. К 60/пл. 89920,26 – на сумму НДС по лизинговому платежу

Д 91/2 К 60/ар. 1160,70 – на суммовую разницу по лизинговому платежу

Д 19/лиз. К 60/ар. 232,17 – на суммовую разницу по НДС

Д 60/пл. К 51 539521 – на сумму уплаченного лизингового платежа

Согласно статье 171 п. 2 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ. Так как приобретенное в лизинг имущество используется организацией как для выпуска облагаемых, так и для не облагаемых товаров (работ, услуг), предъявленная в зачет бюджету сумма НДС должна быть рассчитана на основании пропорции. По нашему мнению, так как коэффициент для определения суммы НДС, предъявляемого в зачет бюджету на дату ввода в эксплуатацию лизингового имущества равен 0,11, а оценка передаваемого имущества осуществлена по курсу 29,17 руб. за одну условную единицу, расчет предъявляемой бюджету суммы НДС должен быть произведен следующим образом:

1. Рассчитывается сумма НДС по лизинговому платежу. Для расчета берется курс условной единицы по которому произведена оценка переданного в лизинг имущества (29,17 руб.)

2. Рассчитанная сумма предъявляется в зачет бюджету с коэффициентом, взятом на дату ввода в эксплуатацию лизингового имущества (0,11)

3. Суммовая разница по НДС предъявляется в зачет бюджету с коэффициентом месяца, в котором совершен платеж (kтек)

4. Остаток суммовой разницы по НДС отнесен, согласно ПБУ 10/99, к прочим расходам.

Этот расчет оформляется бухгалтерской справкой и отражается в бухгалтерском учете следующими операциями

Д 68 К 19/лиз. (89920,26-232,14)*0,11

Д 68 К 19/лиз. 232,14*kтек

Д 91/2 К 19/лиз (232,14-232,14*kтек)

В конце отчетного года на забалансовом счете производится начисление износа по установленным нормам:

Д 010 – начислен износ по имуществу, взятому в лизинг

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счете 01 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Д 01/собств. К 01/ар. – на балансовую стоимость

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора, то производится доначисление лизинговых платежей проводкой

Д 60/ар. К 60/пл.

Досрочное начисление износа не производится.

Заключение

В настоящее время в Российской Федерации идет реформирование лизинговой деятельности. В январе 2002 года были внесены изменения в Федеральный закон № 164-ФЗ «О лизинге». Этими изменениями упразднены основные типы лизинга (долгосрочный лизинг, среднесрочный лизинг, краткосрочный лизинг). В измененном законе также отсутствуют понятия финансового, возвратный, оперативный лизинг. Эти изменения устранили противоречия, возникшие было после введения в действие ПБУ 6/01.

На сегодняшний день не приведен в соответствие федеральному закону «О лизинге» и Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» Приказ МФ РФ № 15 от 17.02.1997г. «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»

Кроме этого, в процессе работы с договорами лизинга бухгалтеры сталкиваются и с другими проблемами, не отработанными методологически. В качестве примера можно привести следующий. Лизингополучатель учитывает имущество (автомобиль) не своем балансе. По договору право собственности на имущество переходит к лизингополучателю по истечении срока договора, поэтому налог с владельцев транспортных средств уплачивает лизингодатель. Так как на момент передачи имущества в лизинг сумма налога с владельцев транспортных средств не была включена в первоначальную стоимость техники, а лизингополучатель обязан возместить лизингодателю уплаченную сумму налога, встает. Возникает методически не отработанный вопрос: куда относить эти суммы лизингополучателю.

Не было методически решено, как действовать бухгалтерам некоммерческих организаций, выступающих в качестве лизингополучателями и учитывающими лизинговое имущество на своем балансе и совершающим операцию по досрочному выкупу имущества был не решен до последнего времени. Вопрос стоял о необходимости доначисления износа (п. 12 Приказа МФ РФ № 15 от 17.02.1997г.)

На сегодняшний день договора лизинга не сильно распространены в России. Возможно этим объясняется то, что в печати идет мало публикаций на эту тему.