Выбытие основных средств оформляется актом приема-передачи основных средств формы № ОС-1, актом на списание основных средств формы № ОС-4, актом на списание автотранспортных средств формы № ОС-4а. В особом разделе акта приводится расчет результатов ликвидации. При этом сопоставляют балансовую стоимость объектов и затраты по ликвидации – с одной стороны, сумму их износа и стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации, - с другой.

Пример. Балансовая стоимость ликвидируемого объекта основных средств – 2682 руб., износ – 2664 руб. Расходы по ликвидации – 224 руб., стоимость оприходованных после ликвидации материальных ценностей – 296 руб. Убытки от ликвидации составили 54 руб.(2682-2664+224-296).

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер, Он сохраняется на все время эксплуатации и обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краски, насечки и т.п. Объекты основных средств обычно нумеруются по порядково-серийной системе, и номер указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6).[4] На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (рождения, закладки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта (например, если предметом учета является здание, то указывают фундамент, основание, стены, общую полезную и жилую площадь). Для обеспечения сохранности инвентарные карточки каждого объекта регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта, его названия и хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп – по местам эксплуатации и видам объектов. При выбытии основных средств инвентарная карточка изымается.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

«Основные средства» – основной, для учета состава имущества, активный, по дебету наличие и поступление, по кредиту – выбытие основных средств в оценке по полной (первоначальной или восстановительной) стоимости.

«Износ основных средств» – регулирующий, контрактивный, для учета состава имущества, пассивный, по кредиту учитывается начисленный износ, а по дебету – уменьшение суммы износа основных средств. К этому счету могут быть открыты два субсчета:

«Износ собственных основных средств»

«Износ имущества, сданного в лизинг»;

«Реализация и прочее выбытие основных средств» – основной, для учета процесса сбыта, активно-пассивный, по дебету отражают первоначальную стоимость основных средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную стоимость основных средств, а по кредиту – сумму износа по выбывшим основным средствам, выручку от ликвидации и стоимость материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.

К счету «Реализация и прочее выбытие основных средств» целесообразно открыть четыре субсчета для учета выбытия основных средств по причинам выбытия:

«Реализация основных средств»;

«Ликвидация и списание основных средств»;

«Безвозмездная передача основных средств»;

«Передача основных средств в уставный капитал (фонд) других предприятий».

При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счетов «Расчеты с покупателями и заказчиками» или «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета «Реализация и прочее выбытие основных средств» (субсчет 1 «Реализация основных средств»). Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета «Основные средства» в дебет счета «Реализация и прочее выбытие основных средств», а сумму износа по реализованным основным средствам – в дебет счета «Износ основных средств» и кредит счета «Реализация и прочее выбытие основных средств». В дебет счета «Реализация и прочее выбытие основных средств» списывают также налог на добавленную стоимость основных средств (с кредита счета «Расчеты с бюджетом») и расходы по реализации основных средств с кредита счетов «Коммерческие расходы», «Вспомогательные расходы» и др.

При безвозмездной передаче основных средств их первоначальную стоимость списывают с кредита счета «Основные средства» в дебет счета «Реализация и прочее выбытие основных средств», а сумму износа с кредита счета «Реализация и прочее выбытие основных средств» в дебет счета «Износ основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и пр. отражают по дебету счета «Реализация и прочее выбытие основных средств» с кредита соответствующих счетов и других счетов, Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают на счета «Добавочный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовым и кредитовым оборотами по каждому субсчету счета «Реализация и прочее выбытие основных средств» и списывают ее на счет «Прибыли и убытки».Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета «Прибыли и убытки» и кредиту «Реализация и прочее выбытие основных средств», а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счета «Реализация и прочее выбытие основных средств» и кредиту счета «Прибыли и убытки».

Покажем на примере порядок отражения на счетах следующих хозяйственных операций по реализации основных средств (руб.):

1. Списывается балансовая стоимость реализованного станка 250 000

2. Списывается износ реализованного станка 30 000

3. Поступила на расчетный счет выручка от реализации станка 325 000

4. Начислен НДС с суммы превышения выручки над

первоначальной стоимостью объекта 15 000

5. Списаны расходы по подготовке станка к отгрузке покупателю 2 100

6. Оприходован металлолом от разработки фундамента

реализованного станка 1 800

7. Списывается финансовый результат от продажи станка

(356 800-267 100) 89 700

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/97 от 3 сентября 1997 г., №65-н) стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации , если иное не установлено Положением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В отечественной практике до утверждения Положения по учету основных средств применялся в основном линейный способ начисления амортизации, По некоторым объектам (автотранспорту) применялся также способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ). Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования являются новыми для отечественного учета. Позаимствованы они из Международного учетного стандарта № 4 по учету амортизации.